Najvyšší súd
5Sžf/37/2011
Slovenskej republiky
ROZSUDOK
V MENE SLOVENSKEJ REPUBLIKY
Najvyšší súd Slovenskej republiky v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Jany Baricovej a členiek senátu JUDr. Jarmily Urbancovej a JUDr. Eleny
Krajčovičovej, v právnej veci žalobkyne CTU strojárstvo, s. r. o., so sídlom Revolučná
910/30, Trenčianska Teplá, zastúpenej Advokátskou kanceláriou JUDr. Andreja Jaroša,
spol. s r. o., so sídlom Námestie sv. Anny 361/20, Trenčín, proti žalovanému Finančnému
riaditeľstvu Slovenskej republiky, so sídlom Lazovná ulica 63, Banská Bystrica,
o preskúmanie rozhodnutí žalovaného č. I/226/13204-98421/2010/990600-r a č. I/226/13204-
98420/2010/990600-r, obe z 16. septembra 2010, konajúc o odvolaní žalobkyne proti
rozsudku Krajského súdu v Trenčíne, č. k. 13S/68/2010-46 z 03. mája 2011, takto
r o z h o d o l :
Najvyšší súd Slovenskej republiky napadnutý rozsudok Krajského súdu v Trenčíne,
č. k. 13S/68/2010-46 z 03. mája 2011 p o t v r d z u j e.
Účastníkom náhradu trov odvolacieho konania n e p r i z n á v a.
O d ô v o d n e n i e :
Napadnutým rozsudkom Krajský súd v Trenčíne (ďalej aj „krajský súd“) podľa § 250j
ods. 1 Občianskeho súdneho poriadku (ďalej len „OSP“) zamietol žalobu žalobkyne, ktorou sa žalobkyňa domáhala preskúmania a zrušenia vyššie uvedených rozhodnutí žalovaného,
ktorými žalovaný potvrdil dodatočné platobné výmery Daňového úradu Trenčín (ďalej len
„správca dane“) č. 645/230/41031/10/Fer a č. 645/230/41013/10/Fer, oba z 18. mája 2010,
ktorými správca dane na základe výsledkov opakovanej daňovej kontroly podľa § 44 ods. 6
písm. b/ bod 1 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave
územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov účinného do 31. decembra 2011
(ďalej len „zákon o správe daní“ alebo „zákon č. 511/1992 Zb.“) vyrubil rozdiel dane
z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) za zdaňovacie obdobia, v poradí uvádzaných
dodatočných platobných výmerov, III. štvrťrok 2006 v sume 14.140,47 eura a I. štvrťrok 2006
v sume 1.895,33 eura. Dôvodom vyrubenia rozdielu dane bolo porušenie ustanovenia § 49
ods. 1 a ods. 2 písm. a/ zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších
predpisov s účinnosťou do 31. decembra 2006 (ďalej len „zákon o DPH“), pretože v priebehu
opakovanej daňovej kontroly sa nepreukázalo, že zdaniteľné plnenia boli uskutočnené
osobami uvedenými na faktúrach predložených žalobkyňou. Konkrétne správca dane
v kontrolovanom zdaňovacom období III. štvrťroka 2006 žalobkyni nepriznal nárok
na odpočítanie DPH z dodávateľských faktúr č. DF-213 (2006/2006) DPH vo výške 87.191
Sk zo dňa 09. septembra 2006 za dodaný tovaru (zverák, kompresor, zváracie stoly, prevodovka a nasl.), č. DF-229 (2206/2006) DPH vo výške 43.484 Sk zo dňa
19. septembra 2006 za dodávku profilovanej ocele, vystavených obchodnou spoločnosťou
Ria spol. s r. o., Národná 6, 974 01 Banská Bystrica, IČO: X., IČ DPH: S., za ktorú v čase
dodania tovaru konal konateľ Ľ., bytom J., správca dane taktiež nepriznal žalobkyni nárok na
odpočítanie DPH z dodávateľských faktúr č. DF-197 (0608018) DPH vo výške 117.576 Sk zo
dňa 24. augusta 2006 za predaj tovaru (Jakl 100 x 100 x 8) a č. DF-219 ( 0609020 ) DPH vo
výške 177.745 Sk zo dňa 12. septembra 2006 za predaj tovaru (Jak1 70 x 70 x 6) vystavených
obchodnou spoločnosťou PGP. Š, s. r. o., 8, 067 52 Čertižné, IČO: X., IČ DPH: S., za ktorú
v čase dodania tovaru konal konateľ M., bytom P.. V kontrolovanom zdaňovacom období
I. štvrťroka 2006 správca dane nepriznal žalobkyni nárok na odpočítanie DPH
z dodávateľskej faktúry č. DF-046 (07/06/2006) zo dňa 24. marca 2006 za nákup tovaru
(elektromotory, prevodovky, hydroagregát atď.) od dodávateľa Ľ., Ľ., J., IČO: X., DIČ: S..
Krajský súd v Trenčíne v medziach žaloby podanej žalobcom preskúmal napadnuté
rozhodnutia, prvostupňové rozhodnutia správcu dane a konanie, ktoré predchádzalo
ich vydaniu a dospel k záveru, že rozhodnutia a postup správneho orgánu sú v súlade
so zákonom. Krajský súd v odôvodnení rozsudku poukázal na výsledky dokazovania vykonaného pri preverovaní nákupu tovarov od vyššie uvedených sporných dodávateľov
žalobkyne. Podľa krajského súdu vykonaným dokazovaním zo strany správcu dane
sa spochybnili daňové doklady predložené žalobkyňou na preukázanie ňou deklarovaných
zdaniteľných plnení. Podľa krajského súdu pre posúdenie veci bolo rozhodné, či žalobkyňa
splnila podmienky podľa § 49 ods. 2 písm. a/ v spojení s § 51 ods. 1 písm. a/, a § 71 ods. 2
písm. b/ zákona o DPH, t. j. či sa uskutočnilo medzi žalobkyňou ako platiteľkou dane
a dodávateľmi M. a Ľ. zdaniteľné plnenie v zmysle zákona o dani z pridanej. Krajský súd
v nadväznosti na výsledky dokazovania a s odkazom na ich zhrnutie v napadnutom
rozhodnutí žalovaného sa stotožnil so skutkovými zisteniami správcu dane a žalovaného
druhostupňového správneho orgánu ako aj s ich právnym záverom, že žalobkyňa nesplnila
podmienky na odpočet dane z pridanej hodnoty, pretože hodnoverne nepreukázala, že
zdaniteľné plnenia uskutočnili dodávatelia žalobkyne - M. a Ľ. a ich obchodné spoločnosti,
ktoré boli uvedené na faktúrach. Podrobnosti o výsluchu žalobkyne ako aj o zisťovaní osôb
dodávateľov uviedol žalovaný v odôvodnení napadnutých rozhodnutí, na ktoré krajský súd v
tejto súvislosti poukázal. Z výpovedí svedkov vyplynulo, že konatelia a spoločníci
dodávateľov žalobkyne sú osoby, ktoré sa nezdržujú v mieste trvalého pobytu, príp. v mieste
podnikania určeného podľa výpisu z obchodného registra, a preto nemohli byť vypočutí na
ozrejmenie, či dodanie tovaru sa realizovalo tak, ako bolo uvedené na faktúrach. Písomné vyjadrenia M. a Ľ. sa javia ako nedôveryhodné, pretože vychádzali z podkladov, ktoré nemali
k dispozícii, pretože sú bezdomovcami, a teda žiadne hodnoverné doklady k preukázaniu
uskutočnenia obchodu nemali. Krajský súd má za to, že žalobkyňa v preskúmavanom
daňovom konaní neodstránila pochybnosti o osobách dodávateľov, a preto nebolo možné
prihliadnuť na jej tvrdenie, že s dodaným tovarom ďalej obchodovala. Krajský súd
s poukazom na znenia § 19 ods. 1 zákona o DPH, § 49 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 51
ods. 1 písm. a/ a ods. 2 v spojení s § 71 ods. 1 a ods. 5 zákona o DPH konštatoval,
že žalobkyňa nepreukázala splnenie podmienok nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty
za zdaňovacie obdobia I. a III. štvrťrok 2006.
O náhrade trov konania krajský súd rozhodol tak, že podľa § 250k ods. 1 Občianskeho
súdneho poriadku (ďalej len „OSP“) neúspešnej žalobkyni uplatnené právo na náhradu trov
konania nepriznal.
Proti rozsudku krajského súdu podala žalobkyňa v zákonom stanovenej lehote
odvolanie z dôvodu podľa § 205 ods. 2 písm. f/ OSP, domáhajúc sa, aby Najvyšší súd Slovenskej republiky napadnutý rozsudok zmenil tak, že vyhovie jej žalobnému petitu a zruší
napádané rozhodnutia žalovaného. Žalobkyňa napádaným rozhodnutiam vytýka nesprávne
právne a skutkové posúdenie prejednávanej veci.
Žalobkyňa s poukazom na ustanovenia § 49 ods. 2 písm. a/ a § 51ods. 1 písm. a/
zákona o DPH má za to, že podmienky dané uvedenými ustanoveniami zákona o DPH
pre odpočítanie DPH boli žalobkyňou riadne splnené. Žalobkyňa so správcom dane
spolupracovala, predložila faktúry, pokladničné doklady o zaplatení v hotovosti a dodacie
listy, ktorými osvedčila riadne dodanie tovaru, pričom zároveň poukázala na preverenú
skutočnosť, že tovar zakúpený od spochybňovaných dodávateľov bol ďalej predaný
obchodným spoločnostiam POVATECH, a. s., LAMZA, s. r. o., a podnikateľovi R..
Žalobkyňa namieta, že správne orgány ako i krajský súd sa vôbec nevysporiadali so
skutočnosťou pôvodu nadobudnutia ďalej predaného tovaru, pričom dosiaľ nikto
nespochybnil vlastnícke právo žalobkyne k tomuto tovaru.
Podľa žalobkyne nie je spravodlivé od nej ďalej požadovať, aby iným spôsobom
ako predložením daňových dokladov preukázala, že postupovala v súlade so zákonom o DPH
a vznikol jej nárok na odpočítanie DPH.
Žalobkyňa namieta porušenie princípu individuálnej zodpovednosti za porušenie
právneho predpisu, nakoľko ona nemôže zodpovedať za porušenie povinností súvisiacich
s vedením účtovníctva a právnych predpisov treťou osobou, t. j. konanie jej dodávateľov
jej nemôže byť na ťarchu. Žalobkyňa uvádza, že v čase realizácie sporných obchodov nemala
vedomosť o tom, že dodávateľské subjekty sú problémovými daňovými subjektmi.
Skutočnosť, že sa správcovi dane nepodarilo preukázať uskutočnenie sporných zdaniteľných
plnení preverením účtovníctva predmetných dodávateľov, nemôže mať vplyv na vznik nároku
žalobkyne na odpočet DPH.
Žalovaný vo vyjadrení k odvolaniu zo dňa 18. júla 2011 navrhol, aby odvolací súd
rozsudok prvostupňového súdu v celom rozsahu ako vecne právny potvrdil.
Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací (§ 10 ods. 2 OSP v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá OSP) preskúmal napadnuté rozhodnutie krajského súdu a konanie,
ktoré mu predchádzalo v rozsahu a medziach podaného odvolania (§ 212 ods. 1 OSP
v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá OSP); odvolanie prejednal bez nariadenia odvolacieho pojednávania (§ 250ja ods. 2 veta prvá OSP), keď deň verejného vyhlásenia rozhodnutia bol
zverejnený minimálne päť dní vopred na úradnej tabuli a na internetovej stránke Najvyššieho
súdu Slovenskej republiky www.nsud.sk (§ 156 ods. 1 a ods. 3 OSP v spojení s § 246c ods. 1
veta prvá a § 211 ods. 2 OSP) a dospel k záveru, že odvolaniu žalobkyne proti rozsudku
krajského súdu priznať úspech nie je možné.
V správnom súdnictve prejednávajú súdy na základe žalôb prípady, v ktorých fyzická
alebo právnická osoba tvrdí, že bola na svojich právach ukrátená rozhodnutím a postupom
správneho orgánu, a žiada, aby súd preskúmal zákonnosť tohto rozhodnutia a postupu
(§ 247 ods. 1 OSP).
Podľa § 250i ods. 3 OSP na vady konania pred správnym orgánom sa prihliada, len ak vzniknuté vady mohli mať vplyv na zákonnosť napadnutého rozhodnutia.
Podľa § 219 ods. 1 OSP odvolací súd rozhodnutie potvrdí, ak je vo výroku vecne
správne.
Podľa § 219 ods. 2 OSP, ak sa odvolací súd v celom rozsahu stotožňuje
s odôvodnením napadnutého rozhodnutia, môže sa v odôvodnení obmedziť len
na skonštatovanie správnosti dôvodov napadnutého rozhodnutia, prípadne doplniť
na zdôraznenie správnosti napadnutého rozhodnutia ďalšie dôvody.
Podľa § 2 ods. 1 zákona o správe daní v daňovom konaní sa postupuje v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom
na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a ostatných osôb
zúčastnených v daňovom konaní.
Podľa § 2 ods. 3 zákona o správe daní správca dane hodnotí dôkazy podľa svojej
úvahy, a to každý dôkaz jednotlivo a všetky dôkazy v ich vzájomnej súvislosti, pritom
prihliada na všetko, čo v daňovom konaní vyšlo najavo.
Podľa § 2 ods. 6 zákona o správe daní pri uplatňovaní daňových predpisov v daňovom
konaní sa berie do úvahy vždy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti
rozhodujúcej pre určenie alebo vybratie dane.
Podľa § 15 ods. 1 prvé dve vety zákona o správe daní daňovou kontrolou zamestnanec
správcu dane zisťuje alebo preveruje základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce
pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti, a to u daňového subjektu alebo
na mieste, kde to účel kontroly vyžaduje. Daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý
je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie účelu podľa tohto zákona alebo osobitného predpisu.
Za daňovú kontrolu sa považuje aj kontrola oprávnenosti vrátenia dane alebo kontrola
na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu podľa osobitného zákona,
alebo kontrola uplatnenia daňového bonusu podľa osobitného zákona, alebo kontrola použitia
tovaru oslobodeného od dane podľa osobitných zákonov.
Podľa § 15 ods. 5 zákona o správe daní daňový subjekt, u ktorého sa vykonáva daňová
kontrola (ďalej len „kontrolovaný daňový subjekt“), má vo vzťahu k zamestnancovi správcu
dane právo:
a) na predloženie služobného preukazu zamestnancom správcu dane a písomného poverenia
zamestnanca správcu dane na výkon daňovej kontroly,
b) byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami,
c) predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia, najneskôr
v lehote podľa odseku 10 druhej vety,
d) nahliadnuť do zápisnice z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu
v súvislosti s daňovou kontrolou vykonávanou u kontrolovaného daňového subjektu,
e) klásť svedkom a znalcom otázky pri ústnom pojednávaní, f) vyjadriť sa ku skutočnostiam zisteným pri daňovej kontrole, k spôsobu ich zistenia,
prípadne navrhnúť, aby v protokole boli uvedené jeho vyjadrenia k nim,
g) nahliadnuť do zapožičaných dokladov u správcu dane v jeho obvyklej úradnej dobe.
Podľa § 15 ods. 6 zákona o správe daní kontrolovaný daňový subjekt má vo vzťahu
k zamestnancovi správcu dane tieto povinnosti:
a) umožniť poverenému zamestnancovi správcu dane vykonať daňovú kontrolu,
b) zabezpečiť vhodné miesto a podmienky na vykonanie daňovej kontroly,
c) poskytovať požadované informácie sám alebo ním určenou osobou,
d) predkladať účtovné a iné doklady, ktoré preukazujú hospodárske operácie a účtovné
prípady v písomnej forme alebo v technickej forme vrátane evidencie a záznamov, ktorých
vedenie bolo správcom dane uložené, a podávať k nim ústne alebo písomné vysvetlenia,
e) predkladať v priebehu daňovej kontroly všetky dôkazné prostriedky preukazujúce jeho
tvrdenia najneskôr v lehote podľa odseku 10 druhej vety,
f) umožňovať vstup do sídla kontrolovaného daňového subjektu a do jeho prevádzkových
priestorov a umožňovať rokovanie s jeho zamestnancom,
g) zapožičať doklady a iné veci mimo sídla alebo prevádzkových priestorov kontrolovaného
daňového subjektu alebo poskytnúť výpisy, prípadne kópie (§ 14 ods. 3).
Podľa § 15b ods. 2 zákona o správe daní na opakovanú daňovú kontrolu sa vzťahujú
ustanovenia § 15.
Z ustanovení § 29 ods. 1 a ods. 2 zákona o správe daní vyplýva, že dokazovanie vedie
správca dane, ktorý vedie daňové konanie, pričom dbá, aby skutočnosti rozhodujúce
pre správne určenie daňovej povinnosti boli zistené čo najúplnejšie, a nie je pritom viazaný
iba návrhmi daňových subjektov.
Podľa § 29 ods. 4 zákona o správe daní ako dôkaz možno použiť všetky prostriedky,
ktorými možno zistiť a objasniť skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie daňovej
povinnosti a ktoré nie sú získané v rozpore so všeobecne záväznými právnymi predpismi.
Ide najmä o rôzne podania daňových subjektov (priznania, hlásenia, odpovede na výzvy
správcu dane a pod.), o svedecké výpovede, znalecké posudky, verejné listiny, protokoly
o daňových kontrolách, zápisnice o miestnom zisťovaní a obhliadke, povinné záznamy
vedené daňovými subjektmi a doklady k nim.
Podľa § 29 ods. 8 zákona o správe daní daňový subjekt preukazuje všetky
skutočnosti, ktoré je povinný uvádzať v priznaní, hlásení a vyúčtovaní alebo na ktorých
preukázanie bol vyzvaný správcom dane v priebehu daňového konania ako
aj vierohodnosť, správnosť alebo úplnosť povinných evidencií alebo záznamov
vedených daňovým subjektom.
Podľa § 30 ods. 3 v spojení s § 30 ods. 6 a 7 zákona o správe daní rozhodnutie
obsahuje odôvodnenie, ak tak ustanovuje tento zákon. V odôvodnení sa uvedie, ktoré
skutočnosti boli podkladom rozhodnutia, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie
právnych predpisov, na základe ktorých sa rozhodovalo.
Podľa § 19 ods. 1 veta prvá a druhá zákona o DPH účinného do 31. decembra 2006
daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci
nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník.
Podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká
platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.
Podľa § 49 ods. 2 písm. a/ zákona o DPH platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú
je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na účely svojho podnikania
ako platiteľ s výnimkou podľa odsekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň voči
nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú
byť platiteľovi dodané.
Podľa § 51 ods. 1 písm. a/ zákona o DPH právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže
platiteľ uplatniť, ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a/ má faktúru od platiteľa
vyhotovenú podľa § 71.
Podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2
písm. a/, c/ alebo d/ v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, alebo
v prvom zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom právo
na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania
za zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, má doklad podľa odseku
1 písm. a/, c/, alebo d/; ak platiteľ do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania nemá
doklad podľa odseku 1 písm. a/, c/, alebo d/, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom
období, v ktorom dostane doklad podľa odseku 1 písm. a/, c/, alebo d/. Platiteľ vykoná
odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. b/ v zdaňovacom období, v ktorom daň uviedol
v záznamoch podľa § 70.
Podľa § 51 ods. 3 zákona o DPH odpočítanie dane platiteľ vykoná tak, že od celkovej
výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie odpočíta celkovú výšku odpočítateľnej dane
za príslušné zdaňovacie obdobie.
Podľa § 71 ods. 1 veta prvá zákona o DPH pri každom dodaní tovaru a dodaní služby
v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu a pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru.
Podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH faktúra musí obsahovať:
a) meno a adresu sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne platiteľa, ktorý dodáva
tovar alebo službu, a jeho identifikačné číslo pre daň,
b) meno a adresu sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne alebo bydliska príjemcu
tovaru alebo služby a jeho identifikačné číslo pre daň, ak mu je pridelené,
c) poradové číslo faktúry,
d) dátum, keď bol tovar alebo služba dodaná, alebo dátum, keď bola platba podľa odseku 1
prijatá, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry,
e) dátum vyhotovenia faktúry,
f) množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh dodanej služby,
g) základ dane, jednotkovú cenu bez dane a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej
cene,
h) sadzbu dane alebo údaj o oslobodení od dane, i) výšku dane spolu v slovenských korunách.
Z administratívneho spisu vyplýva, že správca dane aplikujúc zásadu voľného
hodnotenia dôkazov podľa § 2 ods. 3 zákona o správe daní s prihliadnutím na jeho povinnosť
dbať, aby skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie daňovej povinnosti boli zistené
čo najúplnejšie, vykonal rozsiahle dokazovanie. Záver, ktorý správca dane zo zistených
skutkových okolnosti urobil a žalovaný ustálil, zodpovedá zásadám logického myslenia
a správneho uváženia a je v súlade aj s hmotnoprávnymi ustanoveniami zákona o DPH.
Z vykonaného dokazovania je zrejmé, že žalobcom predložené daňové doklady a dôkazy
na preukázanie deklarovaného nákupu tovarov od dodávateľov Ria spol. s r. o., PGP. Š,
s. r. o., a Ľ., ĽP SLOVAKIA s miestom podnikania J., vo svetle výsledkov dokazovania
nespĺňajú zákonné kritérium dostatočnej preukaznosti oprávnenosti nároku na odpočítanie DPH podľa § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a/ zákona o DPH ako i vierohodnosti účtovnej
evidencie žalobcu (§ 29 ods. 8 zákona o správe daní).
Vo vzťahu k tvrdenému splneniu si dôkaznej povinnosti žalobkyňou predložením
faktúr, pokladničných dokladov a dodacích listov, ktorými mala osvedčiť riadne dodanie
tovaru, možno poukázať na zásadu materiálnej pravdy premietnutú do povinnosti správcu
dane preveriť základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo
vznik daňovej povinnosti (§ 15 ods. 1 zákona o správe daní) v spojení so zásadou voľného
hodnotenia dôkazov správcom dane (§ 2 ods. 3 zákona o správe daní) a dôkazným bremenom
daňového subjektu, ktoré ho v daňovom konaní zaťažuje mierou v závislosti na nároky
kladené hmotnoprávnymi predpismi upravujúcimi tú ktorú preverovanú daňovú povinnosť.
Ak sa správcovi dane pri hodnotení obsahu listinných dôkazov javí potrebné preveriť
ich vierohodnosť, je na správcovi dane vykonávajúcom dokazovanie a jeho úvahe,
aké dôkazy vykoná, akým spôsobom dokazovanie doplní, akú hodnovernosť, dôkaznú silu
a schopnosť zvrátiť závery vyplývajúce z realizovaného dokazovania z nich vyvodí,
a to predovšetkým s prihliadnutím na skutočnosti a dôkazy vyplývajúce zo zistení, ktoré
už má správca dane v priebehu konania k dispozícii. Je pochopiteľné a bežnou praxou,
že preverenie nákupu tovaru daňovým subjektom uplatňujúcim si nárok na vrátenie DPH
a splnenie podmienok vyplývajúcich z ustanovenia § 51 ods. 1 písm. a/ zákona o DPH,
správca dane preveruje u dodávateľa tovaru kontrolou ním vedeného účtovníctva a iných
skutočností, ktoré potom správca dane vyhodnotí každú zvlášť a všetky vo vzájomnej
súvislosti. K vierohodnosti predkladaných dôkazov neprispeli skutočnosti, že konateľmi
dodávateľských obchodných spoločností ako i dodávateľom ako fyzickej osoby boli
bezdomovci, u ktorých doplneným dokazovaním vyšlo najavo, že napr. Ľ. bol v čase
zisťovania jeho pobytu správcom dane už vyše desať rokov bezdomovcom, teda i v čase
realizácie sporného nákupu tovaru žalobkyňou od obchodnej spoločnosti, ktorej bol
konateľom alebo od neho samého ako podnikateľa. Taktiež vierohodnosť obsahu žalobkyňou
predkladaných daňových dokladov nepodporí skutočnosť, že konateľ obchodnej spoločnosti
PGP. Š, s. r. o. M. je taktiež bezdomovcom, pričom je evidovaný ako konateľ vo viacerých
obchodných spoločnostiach, ktoré, rovnako ako všetci spochybnení dodávatelia žalobkyne, si neplnia oznamovacie a daňové povinnosti, s príslušnými správcami daní nekomunikujú a ako
fyzické osoby nie sú k zastihnutiu pre účely doručenia úradných zásielok z dôvodu
zabezpečenia ich účasti na výsluchu v rámci správy daní, príp. daňového konania. Vo svetle týchto skutočností sa výpoveď žalobkyne ohľadne dodania kupovaného tovaru vyššie
uvedenými osobami prostredníctvom motorových vozidiel javí ako nepresvedčivá, nemajúca
oporu vo vyššie uvedených zisteniach ako i v zistení, že uvedení dodávatelia v čase dodania
tovaru nemali na seba evidované žiadne motorové vozidlá.
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov upravuje
povinnosti uchovávania a ochrany účtovnej dokumentácie (§ 35 a 36 uvedeného zákona),
pričom podľa § 35 ods. 5 zákona citovaného zákona účtovná jednotka je povinná pred svojím
zánikom alebo pred skončením podnikania alebo inej zárobkovej činnosti zabezpečiť
uchovanie účtovných záznamov. Absencia splnenia si tejto povinnosti troma dodávateľmi
žalobkyne v dvoch štvrťročných zdaňovacích obdobiach DPH taktiež spôsobuje pochybnosti o dôveryhodnosti daňových dokladov vystavených týmito podnikateľmi.
Vzhľadom na vyššie uvedené a v spojení s citovanými ustanoveniami zákonov
Najvyšší súd Slovenskej republiky po preskúmaní napadnutých rozhodnutí správnych
orgánov dospel k záveru, že námietky žalobkyne vznesené v odvolaní nie sú dôvodné, a preto
rozhodol podľa § 219 OSP v spojení s § 250ja ods. 3 druhá veta OSP tak, ako je uvedené
vo výroku tohto rozsudku.
Nakoľko zákonom č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní
a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov bolo
s účinnosťou od 01. januára 2012 zrušené Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky so sídlom
v Banskej Bystrici, ktorého pôsobnosť a právomoci na úseku správy daní a poplatkov prešli
na novozriadené Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky so sídlom v Bratislave, podľa
informácií poskytnutých Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky v Bratislave,
t. č. pre oblasť správy daní a poplatkov pôsobiace na adrese Lazovná ulica 63, 974 01 Banská
Bystrica, Najvyšší súd Slovenskej republiky podľa § 107 ods. 4 OSP v spojení s § 250 ods. 4
OSP na strane žalovaného koná s vyššie uvedeným právnym nástupcom pôvodne uvádzaného
žalovaného.
O náhrade trov konania rozhodol Najvyšší súd Slovenskej republiky podľa
ustanovenia § 224 ods. 2 OSP v spojení s § 246c ods. 1 vety prvej OSP a § 250k ods. 1 OSP, keď žalobcovi, ktorý nemal úspech vo veci náhradu trov konania nepriznal a žalovanému
v takomto konaní nárok na náhradu trov zo zákona neprináleží.
Toto rozhodnutie prijal senát Najvyššieho súdu Slovenskej republiky v pomere hlasov
3:0 (§ 3 ods. 9 veta tretia zákona č. 757/2004 Z. z. o súdoch a o zmene a doplnení niektorých
zákonov v znení účinnom od 01. mája 2011).
P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku opravný prostriedok n i e j e prípustný.
V Bratislave 28. júna 2012
JUDr. Jana Baricová, v. r.
predsedníčka senátu
Za správnosť vyhotovenia:
Petra Slezáková