Najvyšší súd
3 Sžf 28/2009
Slovenskej republiky
ROZSUDOK
V MENE SLOVENSKEJ REPUBLIKY
Najvyšší súd Slovenskej republiky v Bratislave, v senáte zloženom z predsedu senátu
JUDr. Ivana Rumanu a členov senátu JUDr. Jany Zemkovej, PhD. a JUDr. Gabriely
Gerdovej, v právnej veci žalobcu: J., živnostník s miestom podnikania T., IČO: X.,
zastúpeného JUDr. J., advokátom so sídlom v B., proti žalovanému: Daňové riaditeľstvo
Slovenskej republiky, Nová ul. č. 13, 975 04 Banská Bystrica, v konaní o preskúmanie
zákonnosti rozhodnutí žalovaného č. I/228/12010-73533/2007/993169-r zo dňa 25.09.2007
a č. I/228/12013-73536/2007/993169-r zo dňa 25.09.2007, o odvolaní žalobcu proti rozsudku
Krajského súdu v Žiline, č.k. 21S/143/2007-55 zo dňa 25.11.2008 takto
r o z h o d o l:
Najvyšší súd Slovenskej republiky rozsudok Krajského súdu v Žiline,
č.k. 21S/143/2007-55 zo dňa 25. novembra 2008 p o t v r d z u j e.
Žalobcovi náhradu trov odvolacieho konania n e p r i z n á v a.
O d ô v o d n e n i e:
Napadnutým rozsudkom krajský súd zamietol žalobu žalobcu o preskúmanie
zákonnosti rozhodnutí žalovaného č. I/228/12010-73533/2007/993169-r zo dňa 25.9.2007
a č. I/228/12013-73536/2007/993169-r zo dňa 25.09.2007.
Rozhodnutím č. I/228/12010-73533/2007/993169-r zo dňa 25.9.2007 žalovaný podľa
§ 48 ods. 5 zák. č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných
finančných orgánov v znení neskorších predpisov potvrdil prvostupňové rozhodnutie
Daňového úradu Ružomberok č.j. 661/230/12995/07/Bys-X/129 zo dňa 09.05.2007,
ktorým správca dane vyrubil daňovému subjektu J., T., DIČ: X. zastúpeného splnomocneným
zástupcom Ing. J., daňový poradca, P. rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie
marec 2003 vo výške 162 180,-- Sk.
Rozhodnutím č. I/228/12013-73536/2007/993169-r zo dňa 25.09.2007žalovaný podľa
§ 48 ods. 5 zák. č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných
finančných orgánov v znení neskorších predpisov potvrdil prvostupňové rozhodnutie
Daňového úradu Ružomberok č.j. 661/230/13018/07/Bys-X/132 zo dňa 09.05.2007,
ktorým správca dane vyrubil daňovému subjektu J., T., DIČ: X. zastúpeného splnomocneným
zástupcom Ing. J., daňový poradca, P. rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie
jún 2003 vo výške 130 004,-- Sk s odôvodnením, že správca dane kontrolou za zdaňovacie
obdobie jún 2003 zistil, že daňový subjekt si neoprávnene uplatnil odpočítanie DPH na vstupe
vo výške 130 004,-- Sk za dodanie tovaru – tlačiarenské potreby a papier od dodávateľa Ing.
M., O., keď bolo zistené porušenie ust. § 20 ods. 1 a § 20a ods. 1 písm. c/ v nadväznosti na
ust. § 15 ods. 2 písm. a/ v tom čase platného zákona č. 289/1995 Z.z. o dani z pridanej
hodnoty znení neskorších predpisov.
Krajský súd v odôvodnení rozsudku uviedol, že správca dane neakceptoval v prípade
dovyrubenia DPH za zdaňovacie obdobie 2003 odpočet DPH na vstupe podľa zákona
č. 289/1995 Z.z. vo vzťahu k predmetným faktúram pod č. 23400137, 23400138, 23400139,
23400148, 23400149, 23400153, 23400154 z toho dôvodu, že v konaní nebolo preukázané,
že by osoba, ktorá predmetný tovar fakturovala a je uvedená ako dodávateľ na faktúrach
Ing. M. fyzicky aj tento tovar (tlačiarenské výrobky papier) žalobcovi dodala. V odôvodnení
preskúmavaných rozhodnutí poukazuje správny orgán na výsluch Ing. M., ktorý uviedol, že
dopravu tovaru zabezpečoval si priamo žalobca. Žalobca v konaní tvrdil, že dopravu zaisťoval
Š., popri inej doprave bezplatne ako odplatu za poskytnutú pôžičku a táto nebola zahrnutá do
nákladov. Správny orgán poukazoval, že vykonal dokazovanie, z ktorého zistil, že Š. v roku
2003 nikde nepracoval, nepodnikal, nemohol teda uskutočniť uvedenú dopravu ani vo svojom
mene, ani ako osoba vykonávajúca závislú činnosť v profesii vodiča motorového vozidla,
keďže nebol držiteľom vodičského oprávnenia a nemal vo svojom vlastníctve a ani vo svojej
držbe žiadne motorové vozidlo. Taktiež zo zdravotných dôvodov nebol schopný vykonávať
prácu vodiča nákladného auta pre ťažké zdravotné problémy. Z obsahu správneho krajský súd
konštatoval, že Ing. M. v konaní vypočutý (zápisnica z ústneho pojednávania zo dňa
16.11.2006 pod č. 661/320/41166/06/No) potvrdil, že sa osobne so žalobcom pozná a že mal
nadviazané v roku 2003 so žalobcom obchodné kontrakty, ktoré sa týkali dodávania
tlačiarenských potrieb. Taktiež potvrdil, že faktúry, ktoré boli predmetom preskúmavania
jednotlivých rozhodnutí vystavila jeho firma. V konaní potvrdil, že dodanie predmetného
materiálu pre žalobcu nezabezpečoval on, ale si ich zabezpečoval priamo žalobca ako
odberateľ.
Z obsahu správneho spisu súd mal preukázané, že žalobca preukazoval svoje tvrdenia,
že predmetný tovar, ktorý mu fakturovala firma Ing. M. M., fyzicky aj od tohto živnostníka
odobral a nadobudol pre svoje podnikanie, predložením faktúr, ktoré boli obsahom správneho
spisu. V správnom spise absentujú akékoľvek iné dôkazy, ktoré by neukazovali vo vzťahu
k jednotlivým faktúram, že došlo k dojednaniu podstatných náležitostí kúpnej zmluvy podľa §
409 a nasl. Obchodného zákonníka (vzhľadom na skutočnosť, že z obsahu predmetných
faktúr je zrejmé, že predmetnom plnenia bola dodávka tovaru, a to rôzneho tlačiarenského
tovaru a papieru medzi dvoma podnikateľmi).
Napriek výzve správneho orgánu z 13.02.2007 pod č. 661/320/4696/07/Mo,
ako aj z 13.06.2007 pod č. 661/320/18176/07/Mo, žalobca nepredložil a neoznačil v konaní
také dôkazy, ktoré by preukazovali, že tovar, ktorý bol predmetom konania pred správcom
dane a predmetom daňovej kontroly vo vzťahu k predmetným faktúram, ako aj faktúram
pôvodného spisu 21S/143/2007 pod č. 23400083, 23400084, 23400085, 23400086,
23400087, 23400088, 23400089, 23400090, 23400091, 23400092, ktorý sa taktiež dotýkal
dodávky zo strany dodávateľa Ing. M., T. tlačiarenských potrieb a popieral, že bol fyzicky aj
touto obchodnou spoločnosťou dodaný. V konaní neboli predložené žiadne listinné doklady,
dodacie listy alebo iné doklady, navrhnutí svedkovia, ktorí by potvrdili, že konkrétny
fakturovaný tovar žalobcovi bol dodaný firmou Ing. M. priamo alebo sprostredkovane. Ing.
M. v konaní nepoprel, že predmetné faktúry vystavoval, avšak uviedol, že predmetný tovar
žalobcovi nedodával a že práve dopravu tovaru, a tým aj prevzatie tovaru u neho, si
zabezpečoval žalobca sám.
V danom prípade absentujú v obsahu správnych spisov akékoľvek doklady o dodaní
tovaru. Žalobca mal byť ako daňový subjekt aktívny a mal predložiť alebo označiť dôkazy,
ktoré by preukazovali, že fyzicky došlo k dodaniu tovaru, ktorý bol fakturovaný predmetnými
jednotlivými faktúrami. Žiadne listinné dôkazy v tomto smere žalobca, ako vyplýva z obsahu
správneho spisu, v konaní pred prvostupňovým, ani druhostupňovým správnym orgánom
nepredložil a taktiež neoznačil dôkazy (svedkov), ktorí by preukazovali kedy, za prítomnosti
akých osôb došlo k dodaniu konkrétneho tovaru tlačiarenských potrieb a konkrétneho papiera,
ktoré sú špecifikované v jednotlivých faktúrach. V správnom konaní žalobca tvrdil,
že prepravu tovaru si zabezpečoval prostredníctvom Š., ktorý však k veci sa už nevyjadril,
keďže v čase daňovej kontroly už nežil. Správny orgán však vykonal dokazovanie, z ktorého
zistil, že Š. nevlastnil motorové vozidlo, nebol držiteľom vodičského oprávnenia, pričom aj
jeho manželka tieto skutočnosti potvrdila. Pričom poprela tvrdenie žalobcu, že by manžel
alebo ona s manželom mala nejaké pôžičky a dlhy vo vzťahu k žalobcovi, tak ako tvrdil
v konaní žaloba, že dopravu Š. vykonával ako protislužbu pre žalobcu. V danom prípade
žalobca obe tvrdenia o tom, že došlo k dodaniu konkrétneho tovaru od Ing. M., fakturovaného
jednotlivými vyššie špecifikovanými faktúrami, prostredníctvom dopravy, ktorú zabezpečoval
alebo realizoval Š., nepreukázal.
Podľa § 20a ods.1 písm. c/ zák. č. 289/1995 Z.z., odpočítať daň podľa § 20 môže
platiteľ pri prijatom zdaniteľnom plnení, ak má daňový doklad alebo zjednodušený daňový
doklad, ktoré vyhotovil platiteľ.
Vykonaným dokazovaním sa nepreukázalo, že tovar účtovaný dodávateľom
Ing. M. žalobcovi ako odberateľovi, bol fyzicky aj týmto živnostníkom žalobcovi dodaný.
Nie je podstatné, či predmetný tovar fyzicky žalobca použil a nie je podstatné ani to, či
predmetný tovar použil žalobca pre svoju potrebu pre činnosť svojej firmy. V danom
prípade pre uplatnenie odpočtu DPH bolo potrebné preukázať, že žalobcovi
fakturovaný tovar dodal fyzicky dodávateľ, ktorý predmetné kontrolované faktúry aj
vystavil. Pre uplatnenie odpočtu DPH sú nepostačujúce len faktúry od dodávateľa, ktorý
vystavenie týchto faktúr nepopiera, ani nepopiera, že existovali (Ing. M.) obchodné vzťahy
medzi nim a žalobcom v roku 2003, ktoré sa týkali dodávky tlačiarenských výrobkov
a papiera, keď v konaní nie je preukázané, že tovar dodala osoba, ktorá faktúry
vystavila.
Proti tomuto rozsudku podal žalobca v zastúpení advokátom včas odvolanie s tým,
že sa domáha podľa § 221 ods. 1 O.s.p. zrušenia napadnutého rozsudku podľa ods. 1 písm. h/,
pretože súd nedostatočne zistil skutkový stav.
Naďalej vidí pochybenia a nesprávnosť zistení Daňového úradu Ružomberok počas
výkonu daňovej kontroly na dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie roku 2003.
Vo všetkých prípadoch išlo o situáciu, ktorá sa dotýka dodávateľa tovaru Ing. M. z T.. Stávalo
sa, že ako obchodný zástupca Ing. M. tovar doviezol aj sám, keď cestoval so svojim osobným
vodičom.
Žalobca nikdy neskúmal ako to robil tento obchodný zástupca, pre neho bola dôležitá
skutočnosť, že tovar bol dodaný a tento riadne prevzal a za tento riadne zaplatil, a to buď
v hotovosti, alebo bezhotovostným prevodom.
Žalovaný sa svojim dokazovaním pred podaním žaloby a neskôr aj v konaní pred
súdom zameral len na spochybňovanie schopností realizovať dopravu Š., čo považoval za
dostatočný dôkaz k tomu, že takáto doprava nebola realizovaná.
Nedomnieva sa, vzhľadom na uvedené, že dokazovanie zo strany správcu dane bolo
vykonané v súlade s ustanoveniami § 29 zákona o správe daní a poplatkov č. 511/1992 Zb.
platnom znení, pretože žalovaný vychádzal len z domnienok a určitých pochybností
vo vzťahu k dnes už nebohému Š. z K. ohľadom dopravy tohto polygrafického materiálu.
Za nepreskúmateľné označuje tvrdenie žalovaného v tom smere, že,,keďže
v predmetnom bolo preukázané, že dodávateľovi Ing. M., T., nevznikol nárok na odpočítanie
dane z tovaru podľa § 20 ods. 1 písm. a/ ani daňová povinnosť v zmysle § 14 cit. zákona
o DPH pri jeho následnom predaji, nevznikol nárok na odpočítanie dane z prijatého
zdaniteľného plnenia ani daňovému subjektu ako jeho odberateľovi“.
Nemá žiaden vplyv na stav účtovníctva dodávateľa, ako aj prípadne na situáciu,
akým spôsobom si tento obstaral polygrafický materiál, ktorý mu dodal.
Žalovaný sa k odvolaniu žalobcu písomne nevyjadril.
Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací (§ 10 ods. 2 O.s.p.) preskúmal
napadnutý rozsudok súdu prvého stupňa z dôvodov a v rozsahu uvedenom v odvolaní žalobcu
(§ 212 ods. 1 O.s.p, § 246c ods. 1 O.s.p.), bez nariadenia pojednávania (§ 250ja ods. 2 prvá
veta O.s.p.) a podľa § 250ja ods. 3, druhá veta O.s.p. v spojení s § 219 ods. 1, 2 O.s.p.
napadnutý rozsudok krajského súdu ako vecne správny potvrdil.
Podľa § 219 ods.2 O.s.p. ak sa odvolací súd v celom rozsahu stotožňuje
s odôvodnením napadnutého rozhodnutia, môže sa v odôvodnení obmedziť len na skonšta-
tovanie správnosti dôvodov napadnutého rozhodnutia, prípadne doplniť na zdôraznenie
správnosti napadnutého rozhodnutia ďalšie dôvody.
Najvyšší súd zistil, že žaloba v odvolaní uviedol dôvody, ktoré sú totožné s dôvodmi
uvedenými žalobe. Tieto dôvody boli predmetom preskúmania zákonnosti napadnutých
rozhodnutí žalovaného v konaní pred súdom prvého stupňa. Krajský súd v Žiline v rozsahu
a z dôvodov uvedených v žalobe nezistil nezákonnosť napadnutých rozhodnutí žalovaného
a svoje zistenia a závery uviedol v odôvodnení napadnutého rozsudku. S týmto závermi
sa najvyšší súd stotožnil.
Podľa § 20a ods. 1 písm. c/ zák. č. 289/1995 Z.z., odpočítať daň podľa § 20 môže
platiteľ pri prijatom zdaniteľnom plnení, ak má daňový doklad alebo zjednodušený daňový
doklad, ktoré vyhotovil platiteľ.
Pre uplatnenie odpočtu DPH je potrebné preukázať, že žalobcovi fakturovaný tovar
dodal fyzicky práve ten dodávateľ, ktorý predmetné kontrolované faktúry aj vystavil.
V daňovom konaní však vo vzťahu k predmetným faktúram pod č. 23400137, 23400138,
23400139, 23400148, 23400149, 23400153, 23400154 nebolo preukázané, že by osoba,
ktorá tovar fakturovala a je uvedená ako dodávateľ na faktúrach Ing. M. fyzicky aj tento tovar
(tlačiarenské výrobky papier) žalobcovi dodala.
O náhrade trov konania odvolací súd rozhodol podľa 224 ods. 1 O.s.p. v spojení
s § 250k ods. 1 O.s.p. a § 246c O.s.p. Žalobca nemal úspech vo veci, preto mu súd náhradu
trov odvolacieho konania nepriznal.
P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku odvolanie nie je prípustné.
V Bratislave, dňa 23. marca 2010
JUDr. Ivan R u m a n a, v.r.
predseda senátu
Za správnosť vyhotovenia:
Alena Augustiňáková