2Sžf/6/2012
Najvyšší súd Slovenskej republiky
R O Z S U D O K
V M E N E S L O V E N S K E J R E P U B L I K Y
Najvyšší súd Slovenskej republiky, v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Aleny Poláčkovej, PhD. a členov senátu JUDr. Eleny Kováčovej a JUDr. Jozefa
Milučkého v právnej veci žalobcu: COREX, s.r.o., so sídlom v Nitre, Štefánikova 49,
zastúpeného Advokátskou kanceláriou JUDr. Ladislav Barát, s.r.o., so sídlom Školská 3,
Nitra, proti žalovanému: Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky, so sídlom v Banskej
Bystrici, Lazová ulica 63, o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia žalovaného č. I/224/14298-
122350/2011/992128-r zo dňa 16. februára 2011, o odvolaní žalobcu proti rozsudku
Krajského súdu v Nitre č. k. 11S/45/2011-46 zo dňa 9. novembra 2011, takto
r o z h o d o l :
Najvyšší súd Slovenskej republiky rozsudok Krajského súdu v Nitre č. k. 11S/45/2011-46 zo dňa 9. novembra 2011 m e n í tak, že rozhodnutie žalovaného
č. I/224/14298-122350/2011/992128-r zo dňa 16. februára 2011 z r u š u j e a vec mu
v r a c i a na ďalšie konanie.
Žalovaný j e p o v i n n ý zaplatiť žalobcovi náhradu trov konania vo výške
414,79 €, z toho trovy právneho zastúpenia vo výške 282,79 € a iné trovy vo výške 132 €,
na účet právneho zástupcu žalobcu vedený v T., a.s., číslo účtu X. v lehote troch dní od
právoplatnosti tohto rozsudku.
O d ô v o d n e n i e :
Krajský súd v Nitre napadnutým rozsudkom č. k. 11S/45/2011-46 zo dňa 9. novembra
2011 podľa ustanovenia § 250j ods. 1 Občianskeho súdneho poriadku zamietol žalobu, ktorou
sa žalobca domáhal preskúmania a zrušenia rozhodnutia žalovaného č. I/224/14298-
122350/2011/992128-r zo dňa 16. februára 2011, ktorým žalovaný potvrdil dodatočný
platobný výmer Daňového úradu Vráble č. 628/230/33-3133/10/Há zo dňa 5. mája 2010,
ktorým správca dane na základe výsledkov daňovej kontroly vyrubil žalobcovi podľa § 44
ods. 6 písm. b/ bod 1 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave
územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 511/1992
Zb.) rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie január 2007 v sume 777,40 € z dôvodu porušenia ustanovenia § 19 ods. 2 v nadväznosti na § 2 ods. 1 písm. b/
zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len
zákon č. 222/2004 Z. z.) tým, že záručné opravy autobusov Karosa vykonané v rámci
oprávnených reklamácií zákazníkov a zároveň v zmysle dealerskej zmluvy na Slovensku za
protihodnotu zdanil iba čiastočne, a to tak, že cenu vykonanej práce zdanil sadzbou 19 %
a cenu použitých náhradných dielov, ktoré mal vo svojom vlastníctve, nezdanil vôbec.
Žalobcovi náhradu trov konania nepriznal.
Krajský súd zákonnosť preskúmavaného rozhodnutia žalovaného správneho orgánu
posudzoval v zmysle ustanovení § 2 ods. 1 písm. a/, písm. b/ v spojení s § 8 ods. 1 písm. aj/,
s § 9 ods. l, s § 15 ods. l, s § 19 ods. 2, s § 22 ods. 1 a s § 43 ods. 1 zákona č. 222/2004
Z.z., v zmysle ustanovení § 2 ods. 6 a s § 29 ods. 1, 2, 8 zákona č. 511/1992 Zb. a súčasne
v zmysle čl. 131 a čl. 24 Smernice Rady č. 2006/112/ES (ďalej len,,Smernica“).
Krajský súd medzi účastníkmi považoval za sporný výklad ustanovení § 19 ods. 2
a § 43 ods. l zákona č. 222/2004 Z. z., a to či žalobcovi vznikol nárok na oslobodenie od dane
pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, alebo či jeho ekonomická činnosť
vykonávaná v zmysle predloženej Dealerskej zmluvy zo dňa 9. decembra 2003, uzavretá
s obchodným partnerom v rámci EÚ (Karosa, a.s., Česká republika) – poskytovanie
záručných opráv autobusov v rámci oprávnených reklamácií zákazníkov, bolo potrebné
posudzovať podľa § 19 ods. 2 v spojení s § 2 ods. 1, písm. b/ citovaného zákona, t. j. službu
v tých prípadoch, kde žalobca použil náhradné diely, ktoré mal vo svojom vlastníctve a tieto
nezdanil vôbec.
Krajský súd z administratívneho spisu žalovaného zistil, že v kontrolovanom
zdaňovacom období január až december 2007 daňový subjekt (žalobca), v zmysle Dealerskej
zmluvy zo dňa 9. decembra 2003 a jej príloh platných pre rok 2007, č. 3/2004/SK uzavretej so
spoločnosťou Karosa, a.s. (od 3. januára 2007 Iveco Czech Republik, a.s.) žalobca nakupoval
a predával tovar nakúpený v Českej republike od výrobcu Iveco; nakúpený tovar od tohto
dodávateľa žalobca uviedol do daňových priznaní DPH ako intrakomunitáme nadobudnutie
tovaru, ktorý zdanil a daň si odpočítal; následne predaj tohto tovaru na území Slovenskej republiky zdanil a zákazníkom poskytol dvojročnú záruku; žalobca na základe dealerskej
zmluvy vystupoval ako autorizovaný dealer Karosy, poverený distribúciou a servisom jej
výrobkov a zaviazal sa pod svojím menom a vo svoj vlastný prospech predávať výrobky
Karosy konečným zákazníkom, ktorých sídlo sa nachádza na území Slovenskej republiky;
žalobca vykonával kontrolu a úpravu výrobkov Karosy pred dodaním, záručné práce (servis),
asistenčný nonstop servis, servis zameraný na opravy, ako i opravy vozidiel Karosy, ktoré sa
už nevyrábajú s tým, že Karosa bude dodávať zmluvné výrobky žalobcovi so všetkými
právami podľa záruk uvedených v zmluve; podľa príloh k tejto zmluve, platné pre rok 2007,
vo veci servisu výrobkov tohto výrobcu sa žalobca zaviazal zabezpečovať a vykonávať
záručný i pozáručný servis, ako i opravy autobusov Karosa podľa normy akosti na servis
(príloha G) v súlade so záručnými podmienkami (príloha E4) s použitím technickej
dokumentácie, ktorú je povinný vlastniť (príloha G1) s určenými hodinovými sadzbami za
uskutočnené práce pri záručných opravách, ktoré je povinný účtovať Karose (príloha G2)
a podľa zásad riešenia reklamácií (príloha G3); taktiež bolo dohodnuté, že reklamované
chybné súčiastky bol dealer povinný vrátiť Karose v určenej lehote a dohodnutým spôsobom s
tým, že nároky dealera zo záruky zanikajú a Karosa má právo reklamáciu neuznať v prípade,
ak reklamované chybné súčiastky nebudú vrátené (príloha G3 odsek 6), ďalej, že pri
záručných opravách bude dealer účtovať ceny použitých náhradných dielov vo výške 95 %
z tarifných cien Karosy s tým, že výška týchto cien sa netýka spotrebného materiálu (olej
a pod.), ktorý bol použitý v súvislosti s odstránením reklamovanej chyby (bod 2.3. prílohy
G3); vykonané záručné práce a použité náhradné diely mal dealer fakturovať Karose
dátumom splatnosti 45 dní odo dňa vystavenia faktúry (bod 2.4. G3).
Krajský súd konštatoval, že daňovou kontrolou zdaňovacieho obdobia bolo zistené, že
v prípade oprávnenej reklamácie žalobca vyhotovil odberateľské faktúry pre dodávateľskú
spoločnosť Iveco Czech Republik, a.s. za servis výrobkov Karosy vykonaných na Slovensku,
konkrétne za servisné prehliadky, za záručné opravy, pri ktorých neboli použité náhradné diely a za záručné opravy, pri ktorých náhradné diely použité boli, a to v celkovej výške
370 692,85 Sk, z toho cena práce ako základ dane bola 118 051,70 Sk a DPH vo výške
18 849,60 Sk, cena použitých náhradných dielov bola 252 651,15 Sk, DPH 0,00 Sk. Správca
dane po kontrole zvýšil daň o 40 337,66 Sk a základ dane o 212 303,49 Sk, pretože cenu
použitého náhradného dielu žalobca fakturoval bez dane. Žalovaný potvrdil prvostupňové
rozhodnutie správcu dane o vyrubení rozdielu za zdaňovacie obdobie január 2007.
S poukazom na základné zásady daňového konania ustanovené v § 2 zákona o správe
daní krajský súd uviedol, že v danej veci v postupe u oboch daňových orgánov nezistil
pochybenie, ani iné ich porušenie zákona, pretože správca dane má oprávnenie vykonať dokazovanie sám a voľba druhu dôkazného prostriedku závisí od otázky, ktorú treba, resp.
správca dane potrebuje objasniť vzhľadom na predložené doklady k daňovému priznaniu
príslušným daňovým subjektom a podaným vysvetlením daňového subjektu s tým, že takto
daňové orgány v preskúmavanej veci i postupovali, stotožniac sa s ich skutkovými zisteniami
a právnym záverom.
Krajský súd zdôraznil, že dňom 1. januára 2007 nadobudla účinnosť Smernica Rady
č. 2006/112/ES, ktorá nahradila šiestu smernicu Rady č. 77/388/EHS zo 17. mája 1977
o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorá Smernica je záväzná pre každý členský
štát, pokiaľ ide o dosiahnutie výsledku, pričom voľba formy alebo metód na dosiahnutie
výsledku je ponechaná na vnútroštátne orgány s tým, že zákon č. 222/2004 Z. z. je
vypracovaný v súlade s touto Smernicou (a do 31. decembra 2006 bol v súlade so Šiestou
Smernicou). Krajský súd mal za to, že správca dane objasnil všetky skutočnosti v súvislosti so
splnením podmienok vyplývajúcich z ustanovení § 8 a § 9 zákona č. 222/2004 Z. z. a rozdiely
medzi ním v nadväznosti na doklady predložené žalobcom.
Podľa názoru krajského súdu žalobca si nesprávne vysvetlil svoj postup pri
poskytovaní záručných opráv autobusov (nakúpených od výrobcu v Českej republike
a predaných na Slovensku) v rámci oprávnených reklamácií zákazníkov, pokiaľ tvrdil, že
správca dane postupoval nesprávne, ak mu vyrubil rozdiel dane za zdaňovacie obdobie tak,
ako je to uvedené v prvostupňovom rozhodnutí a dorubil mu daň z dôvodu, že u vymenených
náhradných dielov, ktoré vlastnícky patrili žalobcovi pri záručných opravách nepostupoval
zmysle § 19 ods. 2 a použitý náhradný diel na výmenu poškodenej súčiastky u reklamovaného
autobusu nezdanil pri vrátení tejto súčiastky výrobcovi tvrdiac, žalobca ako autorizovaný
dealer výrobcu autobusov Iveco Czech Republik, a.s. (predtým Karosa, a.s.) postupoval podľa dealerskej zmluvy a v rámci záručnej opravy pri opodstatnenej reklamácii poškodenú
súčiastku - náhradný diel vymenil, ktorý vrátil výrobcovi ako tovar bez DPH z dôvodu, že už
raz vymenený náhradný diel bol zaplatený ako súčiastka autobusu, a preto postupoval podľa
§ 43 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z., t. j. uplatnil oslobodenie od dane pri dodaní tovaru
z tuzemska do iného členského štátu v ráme v EÚ, majúc za to, že išlo o službu – servis
a prevod vlastníckeho práva k poškodenému tovaru - náhradného dielu prešla na výrobcu,
pričom rozhodujúci charakter má náhradný diel - tovar, a nie služba (úhrada za pracovný čas),
nesúhlasiac s tvrdením správcu dane a žalovaného.
Krajský súd zastával názor, že v preskúmavanej veci je potrebné rozlišovať vzťah
medzi žalobcom ako daňovým subjektom vo vzťahu k svojim zákazníkom v rámci
poskytovania záručných opráv v zmysle Dealerskej zmluvy a vzťah medzi žalobcom ako
daňovým subjektom a výrobcom autobusov Iveco, ktoré žalobca od tohto dodávateľa
nakupoval a zároveň sa zaviazal ako podnikateľ poskytovať záručné a pozáručné opravy na
nakúpené autobusy od výrobcu a ním predané zákazníkom na území Slovenskej republiky.
Uviedol, že pokiaľ žalobca ako predajca autobusov, ktoré sám predtým odkúpil od uvedeného
výrobcu Karosa (Iveco) vo vzťahu k svojim zákazníkom (kupujúcim) vystupuje ako
predávajúci a tento vzťah sa medzi nimi posudzuje v zmysle ustanovení § 411 a nasl.
Obchodného zákonníka s poukazom na to, že reklamačné konanie je upravené v inom
právnom predpise, ktorý žalobca ako predávajúci musí dodržať, inak by niesol sankcie podľa
príslušného právneho predpisu.
Krajský súd súhlasil s tvrdením žalobcu a správcu dane, že zákon č. 222/2004 Z. z.
samostatne nerieši postup pri reklamácii tovaru, majúc za to, že to ani nie je nutné, pretože
službu a dodanie tovaru daňový subjekt vždy musí posúdiť z hľadiska predpisov zákona
č. 222/2004 Z. z., ktorý je špecifický zákon vo vzťahu k daňovému subjektu, ktorý je zároveň
v preskúmavanej veci i podnikateľský subjekt ako právnická osoba a nakúpený tovar teda
autobusy predáva a poskytuje i servisné služby.
Ďalej krajský súd konštatoval, že v zmysle ustanovenia § 9 zákona č. 222/2004 Z. z. je
potrebné považovať za službu každé plnenie za protihodnotu, ktoré nie je dodaním tovaru,
majúc za to, že na správnosti rozhodnutia správcu dane nemení ani skutočnosť, že správca
dane použil terminológiu,,zložená služba“ a takýmto spôsobom vyložil ustanovenie § 9, teda
službu poskytovanú žalobcom, pričom správca dane jasne vysvetlil, v čom bol nesprávny
postup žalobcu, teda v čom porušil zákon č. 222/2004 Z. z. pokiaľ' poskytoval záručný a pozáručný servis reklamovaných autobusov v zmysle dealerskej zmluvy a uplatnený postup
žalobcu, ktorý v prípade oprávnenej reklamácie vyhotovil v prospech výrobcu odberateľskú
faktúru, ale DPH v nej uplatnil k cene práce (vynaložený pracovný čas), avšak cenu použitého
náhradného dielu v jeho vlastníctve fakturoval bez dane a uplatnil pritom režim dodávok
oslobodených od dane v zmysle § 43 ods. l zákona č. 222/2004 Z. z. Podľa názoru súdu
správca dane v súlade so zákonom odôvodnil svoje rozhodnutie, že tento postup môže
uplatniť daňový subjekt (platiteľ dane) len vtedy, ak tovar bol dodaný osobe identifikovanej
pre daň v členskom štáte, bol fyzicky prepravený z tuzemska do iného členského štátu a predaj bol uskutočnený za protihodnotu, keď nad akúkoľvek pochybnosť, s poukazom na
výsledky daňovej kontroly, u žalobcu nešlo o takýto prípad, pretože reklamované chybné
súčiastky žalobca iba vrátil výrobcovi do Českej republiky, teda do iného členského štátu v rámci EÚ z dôvodu, aby splnil dohodnuté podmienky podľa uzavretej dealerskej zmluvy,
pričom ide o právny vzťah iba medzi žalobcom a výrobcom, s poukazom na to, že
zákonodarca v zákone č. 222/2004 Z. z. jednoznačne rozlišuje dodanie tovaru a stanovuje
i podmienky tohto dodania a poskytnutie služby, kde tiež upravuje podmienky dodania služby
spolu s následkami.
Podľa názoru krajského súdu ak sa poskytuje služba na výrobok, kde je potrebné
vymeniť súčiastku, ktorá je neoddeliteľná od predaného výrobku, aby bol funkčný (čo je
i prípad reklamácie poškodeného dielu predaného autobusu), takúto službu nie je možné
rozdeliť na službu za prácu podľa § 9 zákona č. 222/2004 Z. z. a náhradný diel posúdiť ako
dodanie tovaru podľa § 8 zákona č. 222/2004 Z. z., ako to tvrdí žalobca, pretože takýto tovar
nespĺňa podmienky v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. a je súčasťou služby ako takej
poskytnutej za protihodnotu. Záver žalovaného a správcu dane, že u žalobcu išlo
o poskytnutie služby, považoval za správny a v súlade so zákonom č. 222/2004 Z. z. a so
Smernicou Rady č. 2006/112/ES, keďže pri posudzovaní poskytovania záručných
a pozáručných opráv na reklamovaných autobusoch žalobcom vychádzali zo skutočného
obsahu právneho úkonu.
Krajský súd dospel k záveru, že ak žalobca v zmysle dohodnutých podmienok podľa
Dealerskej zmluvy vracal výrobcovi autobusov Iveco so sídlom v Českej republike chybné
súčiastky, bolo to z dôvodu, aby v prípade oprávnenej reklamácie si mohol uplatniť u tohto
výrobcu svoje nároky zo zmluvy podľa prílohy G3 odsek 6, keďže ide o vzťah výrobcu ako
dodávateľa tovaru a zákazníka – žalobcu ako odberateľa výrobkov, ktorý poskytuje i záručný a pozáručný servis na tieto výrobky na území Slovenskej republiky, avšak ako samostatný
subjekt, ktorý nie je pobočkou výrobcu na území Slovenskej republiky, teda nejde o subjekt
prepojený ekonomicky s materskou organizáciou, t. j. výrobcom – Iveco, správca dane
v súlade so zákonom vydal dodatočný platobný výmer, ktorým vyrubil daňovému subjektu
rozdiel DPH za zdaňovacie obdobie podľa § 44 ods. 6 písm. v/ bod prvý zákona č. 511/1992
Zb., s poukazom na správnosť záveru daňových orgánov, keď vychádzali zo skutkových
zistení na základe predložených faktúr a dokladov u tých prípadoch, v ktorých žalobca použil
náhradné diely v rámci servisných služieb do predaných autobusov a zákazník si uplatnil
reklamáciu na poškodenú súčiastku a žalobca túto službu, t. j. vymenený náhradný diel
fakturoval bez dane, čím porušil zákon č. 222/2004 Z. z., lebo službu v zmysle daňových predpisov je potrebné vykladať tak, že ide o poskytnuté plnenie za protihodnotu, teda nielen
za čas nevyhnutný na výmenu poškodenej súčiastky, ale aj hodnota samotnej súčiastky, ktorá
bola použitá, a teda nie je možné charakter takejto služby rozdeliť na dve časti tak, ako to
vykladal žalobca.
Ďalej krajský súd poukázal na to, že záručný a pozáručný servis, ktorý žalobca
poskytoval na území Slovenskej republiky je potrebné podradiť pod článok 24 bod prvý
Smernice a článok 44 Smernice, ktorá upravuje miesto poskytovania služby zdaniteľnou
osobou, z ktorého článku (44 Smernice) vyplýva, že ide o zdaniteľnú osobu, ktorá koná ako
taká, miestom poskytovania služieb je miesto, kde má táto osoba zriadené sídlo svojej
ekonomickej činnosti, majúc za to, že žalobca v kontrolovaných prípadoch podľa
predložených faktúr mal postupovať podľa § 9, § 15, § 19 ods. 2 v spojení s § 2 ods. 1
písm. b/ zákona č. 222/2004 Z. z. a v tých prípadoch, kde poskytol službu - servis záručnej
opravy autobusu (predaného zákazníkovi) v rámci zákonnej reklamácie, mal vystaviť faktúry
i na vymenený náhradný diel, ktorý bol v jeho vlastníctve (ktorý mal na sklade) s daňou,
keďže vymenený náhradný diel zostal v tuzemsku, s poukazom na to, že išlo o službu, kde
základom dane bola proti hodnota, ktorú dodávateľ prijal alebo mal prijať od príjemcu plnenia
alebo inej osoby za zdaniteľný obchod znížená o daň (§ 22 ods. 2 zákona), s tým, že základ
dane v preverovaných prípadoch zahŕňa cenu vykonanej práce a zároveň aj cenu použitého
náhradného dielu a dňom dodania predmetnej služby vznikla žalobcovi daňová povinnosť
z poskytnutej služby záručnej opravy vrátane použitých náhradných dielov. Uviedol, že
v preskúmavanej veci žalovaný a správca dane nerozhodovali o zaťažení reklamovaného
náhradného dielu (chybná súčiastka) daňou 19 % DPH, ale správca dane rozhodoval
o zaťažení použitého náhradného dielu, ktorý bol vo vlastníctve žalobcu, ktorý bol oddanený pri jeho kúpe od dodávateľov z tuzemska, čo potvrdil i žalobca v podanej žalobe, že daň
z tohto tovaru si odpočítal, tovar však zostal na území SR.
Krajský súd neprihliadol ani na námietky žalobcu uvedené v žalobe v súvislosti
namietaného procesného postupu zamestnancov správcu dane, ako i v súvislosti s tabuľkou
uvedenou v rozhodnutí, ktorá predstavuje finančné vyjadrenie služby a cenu náhradných
dielov vráteného do Českej republiky. Uviedol, že tieto námietky neboli uplatnené v podanom
odvolaní, a preto nemôžu byt' ani predmetom súdneho prieskumu. Konštatoval, že nezistil
procesné pochybenia, ani také vady konania žalovaného, ktoré by spôsobovali nezákonnosť
rozhodnutia. Súd neprihliadol ani na argumentáciu žalobcu, ktorou poukazoval na platnú
judikatúru Súdneho dvora ES, v zmysle ktorej by malo vyplývať, že každé plnenie by malo
byť považované za odlišné a nezávislé plnenie, keďže žalobca rozhodnutia neoznačil
a v žalobe len všeobecne poukazuje na judikatúru ako takú.
Žalobca sa proti uvedenému rozsudku krajského súdu v zákonnej lehote odvolal
a navrhol napadnutý rozsudok krajského súdu zmeniť, preskúmavané rozhodnutie žalovaného
zrušiť a vec mu vrátiť na nové konanie. V dôvodoch odvolania sa nestotožnil s názorom
krajského súdu, ktorý sa odvoláva na povinnosti žalobcu pri uplatňovaných reklamáciách
v zmysle príslušných právnych predpisov, v ktorej súvislosti poukázal na to, že postup pri
reklamáciách je v danom prípade presne upravený v zmysle platného zákona v uzatvorených
zmluvách, v ktorých je uvedený reklamačný postup ako aj to, že žalobca nie je bežným ale
výhradným zástupcom v Slovenskej republike, s určitými pravidlami, právami
a obmedzeniami.
Namietal, že správne orgány oboch stupňov ako aj prvostupňový súd nesprávne
vyhodnotili skutkové zistenia týkajúce sa zmluvného dojednania medzi zmluvnými partnermi
reklamácie výrobkov (autobusov) alebo ich častí, ktoré priamo vo svojich rozhodnutiach
citovali a vyvodili z nich nesprávny právny záver. Uviedol, že tým, že vystavil faktúru za
poškodený náhradný diel - súčiastku pre výrobcu Karosa, a.s. (IVECO Czech Republic, a.s.)
vo výške 95 % z tarifnej ceny Karosa, a.s. – IVECO Czech Republic, a.s. bez dane, uskutočnil
finančné vyrovnanie v zmysle dealerskej zmluvy.
Dôvodil, že v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. dodanie tovaru podľa § 8 je dodanie
hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva, s poukazom na to, že v tomto prípade správca dane dodaňuje nové náhradné diely, ktoré boli použité pri záručných opravách (pre majiteľov autobusov) a podľa správcu dane mali byť fakturované s daňou pre
IVECO Czech Republic, a.s., ako dodanie tovaru, čo ale nezodpovedá zásadám logického
myslenia a nie je v súlade s § 8 zákona č. 222/2004 Z. z., keď vlastnícke právo
k vymenenému tovaru v tomto prípade prechádza na majiteľa autobusu. Tvrdil, že z dôvodu,
že ide o záručnú opravu, daňový doklad - faktúra za dodanie tovaru nemôže byť vystavená
pre majiteľa autobusu a je nelogické, aby bola faktúra vystavená pre výrobcu, pretože tomu
nová vymenená súčiastka nebude dodaná, ani sa nestane jej vlastníkom, a preto spoločnosť
COREX, s.r.o. pre výrobcu – Karosa, a.s. - IVECO Czech Republic, a.s. vystavila faktúru,
ktorej predmetom bol použitý náhradný diel, z dôvodu, že vlastnícke právo prechádza na
uvedenú spoločnosť. Vytýkal správcovi dane, že nebral do úvahy dôkaz predložený
spoločnosťou COREX, s.r.o., z ktorého je jednoznačné, že tovar, ktorý bol predmetom
vystavených faktúr skutočne opustil tuzemsko - Slovenskú republiku, keď poškodené
náhradné diely boli zasielané na posúdenie k výrobcovi, čo je zaevidované v systéme
INTRASTAT, s poukazom na to, že z uvedených dôkazov vyplýva, že tovar uvedený na
faktúre je tovar, ktorý je uvedený v colnom Štatistickom systéme a tento tovar opustil
tuzemsko a bol dodaný (za protihodnotu) a prepravený do iného členského štátu. Namietal, že
tým, že správca dane dodaňuje nové náhradné diely, ktoré boli použité pri záručných
opravách (pre majiteľov autobusov) a podľa správcu dane mali byť fakturované s daňou pre
IVECO Czech Republic, a.s., ako dodanie tovaru, nerieši základnú podmienku vlastnícke
právo k tovaru, ktoré v tomto prípade prechádza na majiteľa autobusu. Vyslovil názor, že
nakoľko sa jedná o záručnú opravu, daňový doklad - faktúra za dodanie tovaru nemôže byť
vystavená pre majiteľa autobusu, ale pre výrobcu, ktorý v zmysle dohodnutých podmienok
platí za reklamáciu, s poukazom na to, že keďže zákon č. 222/2004 Z. z. nerieši reklamačné
konanie, tak podnikateľský subjekt musí postupovať tak, aby neporušil zákon o reklamačnom
konaní a zároveň rešpektoval zákon č. 222/2004 Z. z. v jeho základnej podstate.
Ďalej namietal, že správca dane nebral do úvahy zmluvne dohodnuté podmienky
obchodných partnerov pre fakturáciu služby, použitého materiálu a tovaru, tvrdiac, že pokiaľ
sú zmluvne dohodnuté podmienky v medziach zákona a zákon ich priamo neupravuje,
správcovi dane neprináleží spochybňovať dohodnuté podmienky, s poukazom na to, že
z dôvodu, že zákon č. 222/2004 Z. z. samostatne nerieši postup pri reklamácii tovaru
(výrobkov, súčiastok, náhradných dielov, apod.), nemožno z jeho ustanovení dospieť
k záveru, že bol porušený zákon, ak žalobca postupoval voči zmluvnému partnerovi tak, že
postupuje podľa v zmluve dohodnutých a popísaných podmienok v rozsahu zákona č. 222/2004 Z. z., keďže spoločnosť COREX, s.r.o., na základe dohodnutých podmienok,
obchodný vzťah, poskytnutú službu zdanila podľa skutočného plnenia a cien, ktoré boli
dohodnuté a uvedené v zmluve a použitú reklamovanú súčiastku, (ktorá bola vymenená za
nový náhradný diel) vrátila do krajiny pôvodu výrobcovi bez dane – Karosa, a.s. - IVECO
Czech Republic, a.s.
Ďalej dôvodil, že pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty je vhodné najprv
vykonať analýzu zdaniteľného obchodu a pozrieť sa, aký cieľ majú jednotlivé prvky plnenia
pre zákazníka. Na základe tejto analýzy je možné určiť, či ide o jedno zložené plnenie
s jedným základom dane alebo o viaceré odlišné plnenia a stanoviť, o aký zdaniteľný obchod,
ktorý je predmetom dane, ide, teda či ide o dodanie tovaru alebo poskytnutie služby,
s poukazom na to, že Súdny dvor ES sa opiera o to, čo je účelom a zámerom plnenia, aký je
cieľ oslobodenia od dane a či plnenie tomuto cieľu zodpovedá úplne alebo čiastočne a súčasne, že z platnej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že každé plnenie má byť
zvyčajne považované za odlišné a nezávislé plnenie.
Súčasne žalobca poukázal na to, že úmyslom spoločnosti COREX, s.r.o. nie je
podvádzať a krátiť dane, ale rešpektovať zákony, daňové predpisy a povinnosti z nich
vyplývajúce plniť s tým, že správca dane chybnou interpretáciou právnych predpisov
spochybňuje hodnovernosť žalobcu a zároveň tým spochybňuje hodnoty, ktoré žalobca
uznáva a ktoré sú späté s celou jeho existenciou.
Ďalej poukázal aj na skutočnosť, že daňové orgány majú povinnosť dbať na
zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov, osôb, a ďalších osôb
a nie je v žiadnom rozpore s ich povinnosťou chrániť záujmy štátu.
Záverom vyslovil názor, že rozsudok súdu prvého stupňa nie je správny, keď sa
stotožnil s názorom daňových orgánov s tým, že nebol dodržaný zákon č. 222/2004 Z. z., t. j.
uvedené plnenie predstavuje poskytnutá služba a dodanie tovaru, ktoré tvoria jeden celok -
zložené plnenie, má charakter služby s povinnosťou zdaniť toto plnenie ako celok, a preto
svoje odvolanie v zmysle § 205 ods. 2 Občianskeho súdneho poriadku odôvodňuje tým, že
rozhodnutie súdu prvého stupňa vychádza z nesprávneho právneho posúdenia veci a súd na
základe vykonaných dôkazov dospel k nesprávnym skutkovým zisteniam, namietajúc, že
prvostupňový súd sa vôbec nevysporiadal s prevodom práva nakladať s tovarom ako vlastník
(§ 8 ods. l zákona č. 222/2004 Z. z.), t. j. uvedené plnenie poskytnutú službu a dodanie tovaru
- poškodeného, reklamovaného dodaného do iného členského štátu (§ 43 zákon č. 222/2004
Z. z. oslobodenie od dane), prekvalifikoval do zloženého plnenia, ktoré má charakter služby,
napriek tomu, že bol dodaný do iného členského štátu, namietajúc, že správca dane
neoprávnene zdanil dodanie tovaru v tuzemsku, pretože k dodaniu tovaru v tuzemsku nedošlo,
ale v skutočnosti bol dodaný do iného členského štátu.
Žalovaný sa k odvolaniu žalobcu vyjadril tak, že sa v plnom rozsahu pridržiava
podrobných písomných vyjadrení, ktoré boli zaslané krajskému súdu a sú súčasťou
administratívneho spisu, s poukazom na to, že podané odvolanie obsahuje skutočnosti, ku
ktorým sa už vyjadril. Odvolací návrh nepodal.
Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací (§ 10 ods. 2 v spojení
s § 246c ods. l veta prvá Občianskeho súdneho poriadku) preskúmal napadnutý rozsudok
krajského súdu ako aj konanie, ktoré mu predchádzalo v rozsahu a z dôvodov uvedených
v odvolaní žalobcu (§ 212 ods. 1 v spojení s § 246c ods. l veta prvá Občianskeho súdneho
poriadku), a dospel k záveru, že odvolanie žalobcu treba považovať za dôvodné. Vec
prejednal bez nariadenia pojednávania (§ 250ja ods. 2 veta prvá O.s.p.), pričom deň
vyhlásenia rozhodnutia bol zverejnený minimálne päť dní vopred na úradnej tabuli a na
internetovej stránke Najvyššieho súdu Slovenskej republiky www.nsud.sk (§ 156 ods. 1
a ods. 3 v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá a § 211 ods. 2 Občianskeho súdneho poriadku).
Predmetom odvolacieho konania v preskúmavanej veci bol rozsudok krajského súdu,
ktorým súd prvého stupňa zamietol žalobu, ktorou sa žalobca domáhal preskúmania
zákonnosti rozhodnutia a postupu žalovaného správneho orgánu, žiadajúc jeho zrušenie
a súčasne zrušenie prvostupňového správneho orgánu a vrátenie veci žalovanému na ďalšie
konanie. Preskúmavaným rozhodnutím žalovaný potvrdil rozhodnutie správneho orgánu
prvého stupňa, t. j. Daňového úradu Vráble, ktorým správca dane vyrubil žalobcovi rozdiel
dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie január 2007 v sume 777,40 €, a preto odvolací
súd preskúmal rozsudok súdu prvého stupňa, ako aj konanie, ktoré mu predchádzalo, pričom
v rámci odvolacieho konania skúmal aj napadnuté rozhodnutie žalovaného správneho orgánu
a rozhodnutie prvostupňového správneho orgánu a konania im predchádzajúce najmä z toho
pohľadu, či sa súd prvého stupňa vysporiadal so všetkými námietkami uvedenými
v žalobe a z takto vymedzeného rozsahu, či správne posúdil zákonnosť a správnosť
napadnutého rozhodnutia žalovaného správneho orgánu.
Odvolací súd z predloženého spisového materiálu krajského súdu, súčasť ktorého
tvoril administratívny spis, zistil, že príslušný správca dane Daňový úrad Vráble vykonal
u žalobcu daňovú kontrolu, na základe ktorej bol vyhotovený príslušný protokol o výsledku
zistenia z daňovej kontroly.
Zákonodarca v právnej norme § 2 zákona č. 511/1992 Zb. ustanovuje základné zásady
daňového konania tak, že v daňovom konaní sa postupuje v súlade so všeobecne záväznými
právnymi predpismi, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práva
právom chránených záujmov daňových subjektov a ostatných osôb zúčastnených v daňovom
konaní (ods. l). Správca dane postupuje v daňovom konaní v úzkej súčinnosti s daňovými
subjektmi a pri vyžadovaní plnenia ich povinností v tomto konaní použije len také
prostriedky, ktoré ich najmenej zaťažujú a umožňujú pritom správne vyrubiť a vybrať' daň
(ods. 2). Správca dane hodnotí dôkazy podľa svojej úvahy, a to každý dôkaz jednotlivo
a všetky dôkazy v ich vzájomnej súvislosti, pritom prihliada na všetko, čo v daňovom konaní
vyšlo najavo (ods. 3). Daňové konanie je neverejné okrem úkonov, ktorých povaha to
neumožňuje (ods. 4). Správca dane je povinný začať' daňové konanie aj na vlastný podnet
vždy, ak sú splnené zákonné podmienky pre vznik alebo existenciu daňovej pohľadávky, a to
aj v prípade, že daňový subjekt v tomto smere nesplnil riadne alebo vôbec svoje povinnosti
(ods. 5). Pri uplatňovaní daňových predpisov v daňovom konaní sa berie do úvahy vždy
skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre určenie alebo
vybratie dane (ods. 6). Všetky daňové subjekty majú v daňovom konaní rovnaké práva
a povinnosti (ods. 7). Právom i povinnosťou všetkých daňových subjektov je úzko
spolupracovať' so správcom dane v daňovom konaní (ods. 8).
Podľa § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. účinného v čase zdaniteľného plnenia
predmetom dane je
a) dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou,
b) poskytnutie služby (ďalej len,,dodanie služby“) za protihodnotu v tuzemsku
uskutočnené zdaniteľnou osobou,
c) nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu
Európskych spoločenstiev (ďalej len,,členský štát“),
d) dovoz tovaru do tuzemska.
Podľa § 8 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. dodaním tovaru je
a) dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva, ak
tento zákon neustanovuje inak; na účely tohto zákona hmotným majetkom sú hnuteľné
a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a bankovky a mince, ak sa
predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu,
ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na slovenskú menu podľa kurzu vyhlasovaného
Národnou bankou Slovenska,
b) dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej
zmluvy.
Podľa § 9 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie
je dodaním tovaru podľa § 8, vrátane
a) prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému
vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu,
b) poskytnutia práva užívať hmotný majetok,
c) prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav,
d) služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom
alebo na základe zákona.
Podľa § 22 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. základom dane pri dodaní tovaru alebo
služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu
plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa
zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo
služby.
Podľa § 19 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. daňová povinnosť vzniká dňom dodania
tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako
vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania
nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva
k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo
inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby.
Podľa § 43 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. oslobodené od dane je dodanie tovaru,
ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň
v inom členskom štáte.
Odvolací súd po preskúmaní veci v rozsahu odvolacích a žalobných dôvodov dospel
k záveru, že žalovaný v danom prípade náležite nepostupoval v súlade s citovanými právnymi
normami, majúce za následok, že v predmetnej veci rozhodol predčasne.
Účelom daňového konania je zistenie, či si daňové subjekty splnili v súlade
s príslušnými hmotnoprávnymi predpismi svoje povinnosti voči štátnemu rozpočtu. Zákon
o správe daní a poplatkov preto zakotvuje oprávnenia daňových orgánov, aby mohli zisťovať,
či daňové subjekty si splnili svoje povinnosti stanovené príslušnými hmotnoprávnymi
predpismi. Keďže ide o fiškálne záujmy štátu, zákon o správe daní a poplatkov obsahuje
osobitnú úpravu zisťovania preverovania základu dane alebo iných skutočností rozhodujúcich
pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti daňového subjektu.
Podľa čl. 152 ods. 4 Ústavy Slovenskej republiky výklad a uplatňovanie ústavných
zákonov, zákonov a ostatných všeobecne záväzných právnych predpisov musí byť v súlade
s touto ústavou.
Z uvedeného článku ústavy vyplýva, že výklad a uplatňovanie všeobecne záväzných
právnych predpisov musí byť v súlade s ústavou. V právnej praxi preto môže v činnosti
orgánov aplikujúcich právo dochádzať k situácii, že prameň práva, ktorý je vo formálnom
súlade s ústavou nie je interpretovaný ústavne konformným spôsobom, pričom orgány štátu
realizujúc svoju rozhodovaciu právomoc sú pri výkone svojej moci v zmysle čl. 2 ods. 2
ústavy viazané aj právnou úpravou obsiahnutou v medzinárodných zmluvách, ktorými je
Slovenská republika viazaná (čl. 7 Ústavy Slovenskej republiky) a po vstupe Slovenskej
republiky do Európskeho spoločenstva, Európskej únie postupovať tiež v súlade s právne
záväznými predpismi Európskeho spoločenstva a Európskej únie, v rámci ktorého postupu je
ich povinnosťou prihliadať aj na judikatúru Európskeho súdneho dvora v danej oblasti.
Odvolací súd v danej veci zistil, že spor o zákonnosť napadnutého rozhodnutia medzi
účastníkmi konania v tomto konaní spočíva práve v ústavnej konformnosti výkladu
ustanovení zákona o dani z pridanej hodnoty.
Odvolací súd dáva do pozornosti, že čl. 2 ods. 2 Ústavy Slovenskej republiky je
kumulatívnou právnou normou, ktorá na konanie štátnych orgánov okrem požiadavky na
konanie v rozsahu a spôsobom, ktorý ustanoví zákon vyžaduje súlad s ústavou a jej medzami.
Tomu zodpovedá i čl. 152 ods. 4 Ústavy Slovenskej republiky. Pozitivistický právny prístup
k aplikácii zákonov (založený na rešpektovaní dikcie zákona) je preto v činnosti štátnych
orgánov modifikovaný ústavne konformným výkladom, ktorý v závislosti od ústavou
chránených hodnôt pôsobí reštriktívne alebo extenzívne na dikciu zákonných pojmov.
Vplyvom ústavy dochádza k vsunutiu jej obsahovo-hodnotových vlastností do
všeobecných pojmov zákona tak, aby bol zabezpečený ústavne konformný výklad.
Požiadavka na ústavne konformnú aplikáciu a výklad zákona je súčasťou zákonnosti
rozhodnutia ako individuálneho správneho aktu. Práve tu je ťažisko činnosti správneho
súdnictva, pretože dikcia zákona nemôže byť interpretovaná izolovane, mimo zmyslu a účelu
zákona, cieľa právnej regulácie, ktorý zákon sleduje. Zákony nie sú samoúčelné, prijímané na
to, iba aby sa,,slepo“ a formálne dodržiavali.
Odvolací súd v danom prípade zastáva názor, že skutkový stav nie je v podstate
sporný: žalobca v kontrolovanom zdaňovacom období január až december 2007 v zmysle
Dealerskej zmluvy zo dňa 9. decembra 2003 a jej príloh platných pre rok 2007, č. 3/2004/SK
uzavretej so spoločnosťou Karosa, a.s. - od 3. januára 2007 Iveco Czech Republik, a.s.,
nakupoval a predával tovar nakúpený v Českej republike od výrobcu Iveco, zákazníkom
poskytoval záručný a pozáručný servis a na základe uvedenej zmluvy výrobcovi fakturoval
servisné práce a nahradené diely, ktoré použil na výmenu poškodených a súčasne výrobcovi
vracal poškodené súčiastky tak, že servisné práce zdanil a dodanie náhradných dielov
fakturoval bez dane. Sporným ostala aplikácia právnej úpravy na skutkový stav a tomu
predchádzajúci prístup žalovaného i správcu dane k výkladu na vec sa vzťahujúcich
ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. v spojení s čl. 2 ods. 2 Ústavy Slovenskej republiky a s
účelom zákona č. 222/2004 Z. z.
Z vyjadrenia k žalobe i z rozhodnutí žalovaného je zrejmé, že žalovaný tvrdil, že vo
svojej činnosti dôsledne rešpektoval dikciu zákona o dani z pridanej hodnoty. Zastával názor,
že nakoľko poskytnutie záručných oprav vrátane použitých náhradných dielov je zloženým
plnením s jedným základom dane, pri ktorom prevláda charakter služby, v zmysle § 19 ods. 2
zákona č. 222/2004 Z. z. dňom dodania predmetných služieb spoločnosti žalobcu vznikla
daňová povinnosť z poskytnutej služby záručnej opravy vrátane náhradných dielov, a preto podľa ustanovenia § 22 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. základ dane v danom prípade zahŕňa
cenu vykonanej práce a zároveň aj cenu použitého náhradného dielu, z ktorých dôvodov iba
čiastočným zdanením predmetnej služby žalobca porušil ustanovenie § 19 ods. 2 v spojení
s § 2 ods. 1 písm. b/ zákona č. 222/2004 Z. z.
Zákonodarca v právnej úprave zákona č. 222/2004 Z. z. neupravuje zákonné
podmienky v prípade reklamácie pri dodaní tovaru alebo služby samostatným spôsobom,
z ktorých dôvodov je povinnosťou daňových orgánov subsumovať vykonanie reklamácie pod
zákonnú úpravu dodania tovaru alebo služby konformným výkladom s účelom zákona
č. 222/2004 Z. z. Posúdenie týchto právnych skutočností však môže vykonať až na základe
podrobnej analýzy právnych úkonov daňového subjektu, na základe ktorých si plnil svoju
daňovú povinnosť, alebo uplatnil oslobodenie od dane, vychádzajúc zo zmluvného záväzku,
na základe ktorého transakciu uskutočňoval.
Žalobca tvrdil, že pri vystavení faktúr postupoval tak, že v zmysle dohodnutých
pravidiel fakturoval finančné vyrovnanie za poškodený náhradný diel, vo faktúre označený
pre jeho presnú identifikáciu v rámci záruk, majúc za to, že fakturované finančné vyrovnanie
nie je predmetom dane, a že predmetom dane je len poskytnutá servisná služba - práca, ktorú
aj fakturoval s daňou, s poukazom na to, že reklamovaný náhradný diel dodal zákazníkovi –
slovenskej spoločnosti – slovenskému platiteľovi bezodplatne, pretože ide o výmenu
náhradného dielu v rámci reklamačného konania a vlastnícke práva k novým náhradným
dielom získal zákazník - majiteľ autobusu a súčasne v zmysle zmluvy výrobcovi vrátil diel
poškodený.
Odvolací súd súhlasí s tvrdením žalovaného, že v danom prípade ide o zložené plnenie
pozostávajúce z vykonania servisnej opravy, v rámci ktorej bola vykonaná servisná práca
a dodanie tovaru, avšak nesúhlasí s jeho tvrdením, že v predmetných plneniach prevláda
charakter služby, ktorú bol žalobca ako platiteľ dane povinný zdaniť. Z charakteru plnenia
v zmysle faktúr vyplýva, že žalobca vykonal službu opravu autobusu a dodal tovar.
Vzhľadom na osobitý charakter vykonaných prác a dodania tovaru v rámci finančného
vysporiadania zmluvných partnerov v zmysle dealerskej zmluvy bolo povinnosťou daňových
orgánov posudzovať každú právnu skutočnosť samostatne v zmysle právnej úpravy zákona o dani z pridanej hodnoty.
Odvolací súd dospel k záveru, že správne orgány oboch stupňov vyhodnotili skutkové
zistenia týkajúce sa zmluvného dojednania medzi zmluvnými partnermi reklamácie výrobkov
(autobusov) alebo ich častí, v rozpore s citovanými ustanoveniami zákona o dani z pridanej
hodnoty, majúce za následok prijatia predčasného právneho záveru. Dáva do pozornosti, že
žalobca tým, že vystavil faktúru za výmenu poškodeného dielu náhradným dielom, ktoré
sa stalo súčasťou autobusu vo vlastníctve zákazníka Karosa, a.s. (IVECO Czech Republic,
a.s.) vo výške 95 % z tarifnej ceny Karosa, a.s. - IVECO Czech Republic, a.s. bez dane
a súčasne poškodený diel odoslal výrobcovi, uskutočnil finančné vyrovnanie v zmysle dealerskej zmluvy.
Podľa názoru odvolacieho súdu žalovaný sa náležite nevyporiadal s odvolacou
námietkou žalobcu, ktorou namietal nesprávnu aplikáciu ustanovenia § 22 v spojení s § 19
ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z., keď správca dane posúdil problém, ako celok a zahrnul do
základu dane celú fakturovanú protihodnotu, s poukazom na to, že v rámci reklamačných
konaní ide o poškodený reklamovaný náhradný diel, ktorý sa vracia do krajiny pôvodu
a servisnú službu, ktorú zabezpečuje COREX, s.r.o. tvrdiac, že v danom prípade postupoval
tak, že v zmysle dohodnutých pravidiel fakturoval finančné vyrovnanie za poškodený
náhradný diel, a že fakturované finančné vyrovnanie nie je predmetom dane, s tým, že
predmetom dane je poskytnutá servisná služba, ktorú fakturoval s daňou. V tejto súvislosti
odvolací súd dáva do pozornosti, že žalovaný nevenoval dostatočnú pozornosť prechodu
vlastníctva k poškodenému dielu, ktorý žalobca po vykonaní opravy autobusu na základe
reklamácie zákazníka, s faktúrou ceny náhradného vymeneného dielu vracal výrobcovi,
pretože napriek tomu, že vrátenie tohto výrobku žalobcovi vyplývalo zo zmluvných
podmienok pre uznanie reklamácie, ide o samostatný právny úkon, s ktorým zákonodarca
spája aj podľa úpravy zákona o dani z pridanej hodnoty právne účinky. Vzhľadom na
charakter plnenia je preto otázne, či dodanie náhradného dielu je služba.
Súčasne odvolací súd zastáva názor, že žalovaný v danom prípade pri posudzovaní
vzniku daňovej povinnosti žalobcu sa náležite nevyporiadal so zmluvnými podmienkami
obchodných partnerov - žalobcu a spoločnosti Iveco Czech Republik, a.s. pre fakturáciu
služby, použitého materiálu a tovaru, súhlasiac s tvrdením žalobcu, že pokiaľ sú zmluvne
dohodnuté podmienky v medziach zákona a zákon ich priamo neupravuje, správcovi dane
neprináleží spochybňovať dohodnuté podmienky, s poukazom aj na to že zákon č. 222/2004 Z. z. samostatne nerieši postup pri reklamácii tovaru (výrobkov, súčiastok, náhradných dielov, a pod.), nemožno z jeho ustanovení dospieť k záveru, že bol porušený zákon. Odvolací súd
v tejto súvislosti dáva do pozornosti, že vzhľadom na charakter zmluvného záväzku ostala
v danej veci nezodpovedaná otázka, či žalobca mohol očakávať preplatenie faktúry Karosou,
ktorá si vyhradila právo, že ak reklamáciu opravy autobusu zákazníkom neuzná, potom
faktúru žalobcovi, ktorý v rámci servisnej služby opravu autobusu vykonal a súčasne dodal
náhradný diel, nezaplatí, v ktorom prípade žalobca vystaví faktúru na zaplatenie opravy
náhradného dielu zákazníkovi s DPH.
Pokiaľ žalobca v odvolaní proti rozsudku prvostupňového súdu, ako aj v žalobe
namietal, že daňové orgány v danej veci nepostupovali v súlade s platnou judikatúrou
Európskeho súdneho dvora bez označenia konkrétneho rozhodnutia, odvolací súd dáva do
pozornosti žalovanému, že súčasťou postupu daňových orgánov v súlade so zásadou
zákonnosti ustanovenou v § 2 zákona č. 511/1192 Zb. je nielen postupovať v súlade
s hmotnoprávnymi a procesnoprávnymi predpismi Slovenskej republiky, ale aj v súlade
s medzinárodnými zmluvami, ktorými je Slovenská republika viazaná (čl. 7 Ústavy
Slovenskej republiky) a po vstupe Slovenskej republiky do Európskeho spoločenstva,
Európskej únie postupovať tiež v súlade s právnymi záväznými aktmi Európskeho
spoločenstva a Európskej únie, v rámci ktorého postupu je ich povinnosťou prihliadať aj na
judikatúru Európskeho súdneho dvora v danej oblasti, a o to skôr, keď právna úprava
v slovenskom právnom poriadku absentuje.
Vzhľadom k uvedenému odvolací súd v preskúmavanej veci dospel k záveru, že
žalovaný v danom prípade náležite nepostupoval v súlade s citovanými právnymi normami,
vo veci neboli zadovážené skutkové podklady relevantné pre vydanie rozhodnutia, i keď
v daňovom konaní postupoval v súčinnosti s daňovým subjektom - žalobcom, skutkové
zistenia náležite nevyhodnotil, majúce za následok, že v predmetnej veci bolo rozhodnuté
predčasne, s prihliadnutím na to, že žalovaný sa s námietkami žalobcu vznesenými
v odvolacom daňovom konaní nevysporiadal dostatočne, z ktorých dôvodov rozhodnutie
žalovaného správneho orgánu nie je možné považovať za súladné so zákonom, a preto súd
prvého stupňa nerozhodol vo veci zákonne, keď žalobu zamietol.
Z uvedených dôvodov odvolací súd podľa 250ja ods. 3 Občianskeho súdneho poriadku
napadnutý rozsudok Krajského súdu v Nitre zmenil tak, že preskúmavané rozhodnutie
žalovaného zrušil a vec mu vrátil na ďalšie konanie.
O náhrade trov konania odvolací súd rozhodol podľa § 224 ods. 2 v spojení
s § 246c ods. l veta prvá a s § 250k ods. l Občianskeho súdneho poriadku a úspešnému
žalobcovi priznal náhradu trov konania vo výške 414,79 €. Náhrada trov konania bola
vyčíslená v zmysle ustanovení § 11 ods. 4, § 14, § 15 vyhlášky Ministerstva spravodlivosti
Slovenskej republiky č. 655/2004 Z. z. o odmenách a náhradách advokátov za poskytovanie
právnych služieb v znení neskorších predpisov (ďalej len vyhláška). Výška náhrady trov
konania 414,79 € pozostáva z nasledovných úkonov právnej služby a za zaplatené súdne
poplatky:
prevzatie veci a príprava (rok 2011) – 51,45 € (§ 14 ods. 1 písm. a/ vyhlášky),
podanie žaloby na súd (18. apríla 2011) – 51,45 € (§ 14 ods. 1 písm. b/
vyhlášky),
účasť na pojednávaní pred krajským súdom (11. októbra 2011) – 51,45 € (§ 14 ods. 1 písm. c/ vyhlášky),
podanie odvolania (4. januára 2012) – 51,45 € (§ 14 ods. 1 písm. e/ vyhlášky),
režijný paušál v roku 2011: 3 x 7,41 € = 22,23 € (§ 15 písm. a/ vyhlášky),
režijný paušál v roku 2012: 1 x 7,63 € = 7,63 € (§ 15 písm. a/ vyhlášky),
daň z pridanej hodnoty 20 % zo sumy 235,66 € = 47,13 €,
zaplatené súdne poplatky za žalobu 66 € a za odvolanie 66 €.
Najvyšší súd Slovenskej republiky zároveň uvádza, že žalobcovi by patrila náhrada
trov konania vo vyššej sume, než akú vyčíslil jeho právny zástupca, nakoľko právny zástupca
žalobcu pri vyčíslení základnej sadzby tarifnej odmeny postupoval nesprávne podľa
ustanovenia § 10 vyhlášky, pričom správne malo byť podľa ustanovenia § 11 ods. 4 vyhlášky,
ktoré sa expressis verbis vzťahuje na konanie v správnom súdnictve podľa piatej časti
Občianskeho súdneho poriadku. Najvyšší súd Slovenskej republiky zároveň korigoval
žalobcom uvedený výpočet režijného paušálu podľa § 15 písm. a/ vyhlášky, a to trikrát režijný
paušál v roku 2011 a jedenkrát režijný paušál v roku 2012 (právny zástupca žalobcu
nesprávne uviedol štyrikrát režijný paušál v roku 2012). Keďže konanie o náhrade trov
konania je návrhovým konaním (§ 151 ods. 1 v spojení s § 246c ods. 1 prvá veta Občianskeho
súdneho poriadku), Najvyšší súd Slovenskej republiky bol viazaný návrhom na rozhodnutie
o náhrade trov konania a ich vyčíslením, majúc za to, že žalobca náhradu trov konania vo
vyššej sume nežiadal.
P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku nie je prípustný opravný prostriedok.
V Bratislave 27. februára 2013
JUDr. Alena Poláčková, PhD., v.r.
predsedníčka senátu
Za správnosť vyhotovenia :
Dagmar Bartalská