Najvyšší súd

2Sžf/19/2011

  Slovenskej republiky

znak

ROZSUDOK

V MENE SLOVENSKEJ REPUBLIKY

Najvyšší súd Slovenskej republiky v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Eleny Kováčovej a členov senátu JUDr. Jozefa Milučkého a JUDr. Aleny Poláčkovej, PhD., v právnej veci žalobcu: Slovenská autobusová doprava Nové Zámky, a.s., so sídlom Nové Zámky, Považská 2, zastúpeného Advokátskou kanceláriou R. s.r.o., proti žalovanému: Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky, Lazovná ulica 63, Banská Bystrica, o preskúmanie zákonnosti rozhodnutí žalovaného č. I/224/7572-45274/2010/990920-r zo dňa 28. mája 2010,   č. I/224/7572-45275/2010/990920-r zo dňa 2. júna 2010, č. I/224/7572-45276/2010/990920-r zo dňa 4. júna 2010, č. I/224/7572-45277/2010/990920-r zo dňa 7. júna 2010 a č. I/224/7572- 45278/2010/990920-r zo dňa 7. júna 2010, o odvolaní žalobcu proti rozsudku Krajského súdu v Nitre č. k. 11S/94/2010-84 zo dňa 1. februára 2011, takto

r o z h o d o l :

Najvyšší súd Slovenskej republiky rozsudok Krajského súdu v Nitre č. k. 11S/94/2010-84 zo dňa 1. februára 2011   p o t v r d z u j e.

Účastníkom sa náhrada trov odvolacieho konania n e p r i z n á v a.

2

O d ô v o d n e n i e :

Krajský súd v Nitre rozsudkom č. k. 11S/94/2010-84 zo dňa 1. februára 2011 podľa   § 250j ods. 1 Občianskeho súdneho poriadku (ďalej len „O.s.p.“) zamietol žalobu, ktorou sa žalobca domáhal preskúmania zákonnosti rozhodnutí žalovaného v spojení s rozhodnutiami správcu dane (Daňového úradu Nové Zámky), ktorými bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie máj 2004 v sume 38.450,10 €, za zdaňovacie obdobie august 2004 v sume 17.974,50 €, za zdaňovacie obdobie október 2004 v sume 54.988,08 €,   za zdaňovacie obdobie november 2004 v sume 41.664,14 €, za zdaňovacie obdobie december 2004 v sume 20.921,99 €.

Rozhodnutím č. I/224/7572-45274/2010/990920-r zo dňa 28. mája 2010 žalovaný potvrdil dodatočný platobný výmer Daňového úradu Nové Zámky č. 631/230/68995/09/BI   zo dňa 30. decembra 2009, ktorým bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty   za zdaňovacie obdobie máj 2004 v sume 38.450,10 €, za porušenie ustanovení § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v nadväznosti na § 51, § 71 a § 19 ods. 1 zákona o DPH.

Rozhodnutím č. I/224/7572-45275/2010/990920-r zo dňa 2. júna 2010 žalovaný potvrdil dodatočný platobný výmer Daňového úradu Nové Zámky č. 631/230/68999/09/BI zo dňa   30. decembra 2009, ktorým bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty   za zdaňovacie obdobie august 2004 v sume 17.974,50 €, za porušenie ustanovení § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a) zákona o DPH v nadväznosti na § 51, § 71 a § 19 ods. 1 zákona o DPH.

Rozhodnutím č. I/224/7572-45276/2010/990920-r zo dňa 4. júna 2010 žalovaný potvrdil dodatočný platobný výmer Daňového úradu Nové Zámky č. 631/230/69001/09/BI zo dňa   30. decembra 2009, ktorým bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty   za zdaňovacie obdobie október 2004 v sume 54.988,08 €, za porušenie ustanovení § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a) zákona o DPH v nadväznosti na § 51, § 71 a § 19 ods. 1 zákona o DPH.

3

Rozhodnutím č. I/224/7572-45277/2010/990920-r zo dňa 7. júna 2010 žalovaný potvrdil dodatočný platobný výmer Daňového úradu Nové Zámky č. 631/230/69003/09/BI zo dňa   30. decembra 2009, ktorým bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty   za zdaňovacie obdobie november 2004 v sume 41.664,14 €, za porušenie ustanovení § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a) zákona o DPH v nadväznosti na § 51, § 71 a § 19 ods. 1 zákona o DPH.

Rozhodnutím č. I/224/7572-45278/2010/990920-r zo dňa 7. júna 2010 žalovaný potvrdil dodatočný platobný výmer Daňového úradu Nové Zámky č. 631/230/69005/09/BI zo dňa   30. decembra 2009, ktorým bol žalobcovi vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty   za zdaňovacie obdobie december 2004 v sume 20.921,99 €, za porušenie ustanovení § 49 ods. 1 a ods. 2 písm. a) zákona o DPH v nadväznosti na § 51, § 71 a § 19 ods. 1 zákona o DPH.

Krajský súd z predloženého administratívneho spisu žalovaného zistil, že správca dane vykonal u žalobcu daňovú kontrolu, o výsledku ktorej bol vyhotovený protokol   č. 631/320/63764/2009/Sá,Ká zo dňa 19.11.2009 spolu s dodatkom zo dňa 21.12.2009, ktorý bol prerokovaný so žalobcom dňa 22.12.2009. Z administratívnych spisov žalovaného krajský súd zistil, že žalobou napadnuté rozhodnutia sa vzťahujú na tieto prípady:

1. Žalobca ako daňový subjekt nepodal za kontrolované zdaňovacie obdobie máj 2004 dodatočné daňové priznanie. Kontrolou účtovných dokladov a porovnaním čísiel karosérií autobusov správca dane zistil, že žalobca si v zdaňovacom období máj 2004 odpočítal daň   z faktúr (fa č. 400218, 400219, 400281, 400280) za nákup ojazdených autobusov v počte 4 kusy od dodávateľa B.D.TRADE, spol. s r.o., pričom uvedené autobusy boli pôvodne majetkom žalobcu, ktorý ich vyradil z obchodného majetku dňa 29.3.2004 a 21.4.2004, na ktoré však   v zdaňovacom období marec 2004 a apríl 2004 vystavil faktúry za predaj pre spoločnosť Ondrej Ondrušek, Jánošíková 22, Nové Zámky. Išlo o staré autobusy s rokom výroby 1986 až 1989   s nulovou zostatkovou cenou, ktoré mali pri vyradení z majetku žalobcu a následne pri zaradení do jeho majetku vždy iné EČV, a z toho titulu aj technické preukazy pod rôznym číslom série. Predmetné autobusy ako predmet fakturácie boli súčasťou reťazca [žalobca - Ondrej Ondrušek (Náhradné diely B.I.) - STAV-BET, s.r.o. - ROŠERO-P s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca], kde prechádzali od žalobcu ako platiteľa cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi, pričom v každom článku reťazca dochádzalo k zvýšeniu ceny, a teda aj DPH. Správca dane zistil,

4

že k žiadnemu dodaniu tovaru v zmysle vystavených faktúr na predaj hnuteľného majetku nedošlo, autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o. za účelom vykonania generálnych opráv, ktoré neboli fakturované. Správca dane neuznal žalobcovi odpočítanie dane z faktúr za deklarovaný nákup predmetných autobusov v sume 1.158.348,--Sk za zdaňovacie obdobie máj 2004. Aj keď žalobca ako platiteľ priznal daň z uskutočneného zdaniteľného plnenia, v skutočnosti k jeho uskutočneniu v zmysle vystavených odberateľských faktúr za predaj hnuteľného majetku nedošlo. Preto správca dane neznížil daň zo zdaniteľných obchodov o DPH z odberateľských faktúr za deklarovaný predaj autobusov pre odberateľa Ondrej Ondrušek (Náhradné diely B.I.) a rozdiel dane zo zdaniteľných obchodov určil 0,--Sk.

2. Žalobca ako daňový subjekt nepodal za kontrolované zdaňovacie obdobie august 2004 dodatočné daňové priznanie. Kontrolou účtovných dokladov a porovnaním čísiel karosérií autobusov správca dane zistil, že žalobca si v zdaňovacom období august 2004 odpočítal daň   zo zálohových faktúr (fa č. 400530, 400538, 400539) za nákup ojazdených autobusov v počte 3 kusy od dodávateľa B.D.TRADE, spol. s r.o., pričom uvedené autobusy boli pôvodne majetkom žalobcu, ktorý ich vyradil z obchodného majetku dňa 4.10.2004, na ktoré však v zdaňovacom období október 2004 vystavil faktúry za predaj pre spoločnosť Excelcredit, s.r.o., Spišská Nová Ves. Išlo o staré autobusy s rokom výroby 1987 až 1990 s nulovou zostatkovou cenou, ktoré mali pri vyradení z majetku žalobcu a následne pri zaradení do jeho majetku vždy iné EČV, a z toho titulu aj technické preukazy pod rôznym číslom série. Predmetné autobusy ako predmet fakturácie boli súčasťou reťazca (žalobca - Excelcredit, s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca), kde prechádzali od žalobcu ako platiteľa cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi, pričom v každom článku reťazca dochádzalo k zvýšeniu ceny, a teda aj DPH. Správca dane dokazovaním zistil, že k žiadnemu dodaniu tovaru v zmysle vystavených faktúr na predaj hnuteľného majetku nedošlo, autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o.   za účelom vykonania generálnych opráv, ktoré neboli fakturované. Správca dane neuznal žalobcovi odpočítanie dane z faktúr za deklarovaný nákup predmetných autobusov v sume 541.500,--Sk za zdaňovacie obdobie august 2004. Správca dne neznížil daň zo zdaniteľných obchodov o DPH z odberateľských faktúr za deklarovaný predaj autobusov pre odberateľa Excelcredit, s.r.o. a rozdiel dane zo zdaniteľných obchodov určil 0,--Sk.

5

3. Žalobca ako daňový subjekt nepodal za kontrolované zdaňovacie obdobie október 2004 dodatočné daňové priznanie. Kontrolou účtovných dokladov a porovnaním čísiel karosérií autobusov správca dane zistil, že žalobca si v zdaňovacom období október 2004 odpočítal daň   z faktúr (fa č. 400693, 400692, 400691, 400744, 400746, 400743, 400745) za nákup ojazdených autobusov od dodávateľa B.D.TRADE, spol. s r.o. v počte 7 kusov (z toho prvé 3 kusy   sú vyúčtovacie faktúry, kde zo zálohových faktúr bola uplatnená DPH v zdaňovacom období august 2004), pričom uvedené autobusy boli pôvodne majetkom žalobcu, ktorý ich vyradil   z obchodného majetku dňa 4.10.2004 a 11.10.2004, na ktoré však v zdaňovacom období október 2004 vystavil faktúry za predaj pre spoločnosť Excelcredit, s.r.o., Spišská Nová Ves. Išlo o staré autobusy s rokom výroby 1987 až 1990 s nulovou zostatkovou cenou, ktoré mali pri vyradení   z majetku žalobcu a následne pri zaradení do jeho majetku vždy iné EČV, a z toho titulu aj technické preukazy pod rôznym číslom série. Predmetné autobusy ako predmet fakturácie boli súčasťou reťazca (žalobca - Excelcredit, s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca), kde prechádzali od žalobcu ako platiteľa cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi, pričom   v každom článku reťazca dochádzalo k zvýšeniu ceny, a teda aj DPH. Správca dane dokazovaním zistil, že k žiadnemu dodaniu tovaru v zmysle vystavených faktúr na predaj hnuteľného majetku nedošlo, autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o. za účelom vykonania generálnych opráv, ktoré neboli fakturované. Správca dane neuznal žalobcovi odpočítanie dane   z faktúr za deklarovaný nákup predmetných autobusov v sume 1.656.571,--Sk za zdaňovacie obdobie október 2004. Na základe výsledkov daňovej kontroly správca dane ustálil, že hoci žalobca ako platiteľ priznal daň zo zdaniteľných obchodov, v skutočnosti daňová povinnosť nevznikla, avšak vzhľadom na to, že platiteľ uviedol vo faktúre daň, bol povinný v zmysle § 71 ods. 6 zákona o DPH túto daň zaplatiť. Preto správca dne neznížil daň zo zdaniteľných obchodov o DPH z odberateľských faktúr za deklarovaný predaj autobusov pre odberateľa Excelcredit, s.r.o.

4. Žalobca ako daňový subjekt nepodal za kontrolované zdaňovacie obdobie november 2004 dodatočné daňové priznanie. Kontrolou účtovných dokladov a porovnaním čísiel karosérií autobusov správca dane zistil, že žalobca si v zdaňovacom období november 2004 odpočítal daň z faktúr (fa č. 400824, 400891, 400893, 400892) za nákup ojazdených autobusov od dodávateľa B.D.TRADE, spol. s r.o. v počte 4 kusy, pričom uvedené autobusy boli pôvodne majetkom

6

žalobcu, ktorý ich vyradil z obchodného majetku dňa 18.10.2004 a 11.11.2004, na ktoré však   v zdaňovacom období november 2004 vystavil faktúry za predaj pre spoločnosť Excelcredit, s.r.o., Spišská Nová Ves. Išlo o staré autobusy s rokom výroby 1988-1989 s nulovou zostatkovou cenou, ktoré mali pri vyradení z majetku žalobcu a následne pri zaradení do jeho majetku vždy iné EČV, a z toho titulu aj technické preukazy pod rôznym číslom série. Predmetné autobusy ako predmet fakturácie boli súčasťou reťazca (žalobca - Excelcredit, s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca), kde prechádzali od žalobcu ako platiteľa cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi, pričom v každom článku reťazca dochádzalo k zvýšeniu ceny, a teda aj DPH. Správca dane dokazovaním zistil, že k žiadnemu dodaniu tovaru v zmysle vystavených faktúr na predaj hnuteľného majetku nedošlo, autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o.   za účelom vykonania generálnych opráv, ktoré neboli fakturované. Správca dane neuznal žalobcovi odpočítanie dane z faktúr za deklarovaný nákup predmetných autobusov v sume 1.255.174,--Sk za zdaňovacie obdobie november 2004. Na základe výsledkov daňovej kontroly správca dane ustálil, že hoci žalobca ako platiteľ priznal daň zo zdaniteľných obchodov,   v skutočnosti daňová povinnosť nevznikla, avšak vzhľadom na to, že platiteľ uviedol vo faktúre daň, bol povinný v zmysle § 71 ods. 6 zákona o DPH túto daň zaplatiť. Preto správca dne neznížil daň zo zdaniteľných obchodov o DPH z odberateľských faktúr za deklarovaný predaj autobusov pre odberateľa Excelcredit, s.r.o..

5. Žalobca ako daňový subjekt nepodal za kontrolované zdaňovacie obdobie december 2004 dodatočné daňové priznanie. Kontrolou účtovných dokladov a porovnaním čísiel karosérií autobusov správca dane zistil, že žalobca si v zdaňovacom období december 2004 odpočítal daň   z faktúr (fa č. 400944, 400945) za nákup ojazdených autobusov od dodávateľa B.D.TRADE, spol. s r.o. v počte 2 kusy, pričom uvedené autobusy boli pôvodne majetkom žalobcu, ktorý ich vyradil z obchodného majetku dňa 29.11.2004 a 2.11.2004, na ktoré však v zdaňovacom období december 2004 vystavil faktúry za predaj pre spoločnosť Excelcredit, s.r.o., Spišská Nová Ves. Išlo o staré autobusy s rokom výroby 1988-1989 s nulovou zostatkovou cenou, ktoré mali   pri vyradení z majetku žalobcu a následne pri zaradení do jeho majetku vždy iné EČV, a z toho titulu aj technické preukazy pod rôznym číslom série. Predmetné autobusy ako predmet fakturácie boli súčasťou reťazca (žalobca - Excelcredit, s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca), kde prechádzali od žalobcu ako platiteľa cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi,

7

pričom v každom článku reťazca dochádzalo k zvýšeniu ceny, a teda aj DPH. Správca dane dokazovaním zistil, že k žiadnemu dodaniu tovaru v zmysle vystavených faktúr na predaj hnuteľného majetku nedošlo, autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o.   za účelom vykonania generálnych opráv, ktoré neboli fakturované. Správca dane neuznal žalobcovi odpočítanie dane z faktúr za deklarovaný nákup predmetných autobusov v sume 630.144,--Sk za zdaňovacie obdobie december 2004. Na základe výsledkov daňovej kontroly správca dane ustálil, že hoci žalobca ako platiteľ priznal daň zo zdaniteľných obchodov,   v skutočnosti daňová povinnosť nevznikla, avšak vzhľadom na to, že platiteľ uviedol vo faktúre daň, bol povinný v zmysle § 71 ods. 6 zákona o DPH túto daň zaplatiť. Preto správca dne neznížil daň zo zdaniteľných obchodov o DPH z odberateľských faktúr za deklarovaný predaj autobusov pre odberateľa Excelcredit, s.r.o.

Krajský súd pri ustálení, či v predmetnom prípade došlo k zdaniteľným plneniam, a teda aj k vzniku práva na odpočet DPH, poukázal aj na Šiestu smernicu Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu (spoločný systém dane z DPH) v znení doplnenom smernicou rady 95/7/ES z 10. apríla 1995, ktorá zakladá spoločný systém DPH a tiež poukázal na rozsudok ESD C-255/02, pričom dospel k záveru, že   v preverovaných prípadoch nešlo o dodanie tovaru, nedošlo k uskutočneniu, resp. prijatiu zdaniteľného prijatia, a teda ani ku vzniku daňovej povinnosti a v konečnom dôsledku ani   k nároku na odpočítanie dane, hoci žalobca priznal daň zo zdaniteľných obchodov. Z daňového priznania dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie 2. štvrťrok 2005 platiteľa Excelcredit, s.r.o. (druhý článok reťazca) vyplynulo, že suma dane za uskutočnené zdaniteľné plnenia uvedená v tomto daňovom priznaní nezodpovedala sume dane (bola nižšia) z uskutočnených zdaniteľných plnení v rámci tohto reťazca z deklarovaného predaja predmetných autobusov podľa vystavených faktúr pre odberateľa B.D.TRADE, spol. s r.o.. Spoločnosť Excelcredit, s.r.o. napr. vystavila faktúry na predaj v zdaňovacom období IV. štvrťrok 2004 spolu za 13 kusov autobusov pre spoločnosť B.D.TRADE, spol. s r.o., z ktorých odviedla daň zo zdaniteľných obchodov v sume 998.876,--Sk, pričom na faktúrach vystavených pre uvedeného odberateľa   sú uvedené sumy DPH v hodnote 2.612.657,--Sk za 13 autobusov, teda táto spoločnosť neodviedla daň z vystavených faktúr za deklarovaný predaj predmetných autobusov, so správcom nekomunikuje, bývalý konateľ sa zdržiava dlhodobo v zahraničí a súčasný konateľ 22.11.2006

8

zomrel.

Podľa krajského súdu z daňovej kontroly nesporne vyplynulo, že zámerom žalobcu bolo na predmetných autobusoch vykonať generálnu opravu iným subjektom, ako je žalobca, tak aby sa tieto autobusy po ich zhodnotení na vyššiu radu (model 900 z modelu 700) vrátili späť žalobcovi. Takéto doklady o oprave žalobca nevedel predložiť, hoci nepopiera,   že autobusy, ktoré nakúpil a uplatnil si odpočet dane z titulu dodávateľských faktúr, boli pôvodne jeho majetkom a že tieto boli prepravené od žalobcu priamo do spoločnosti ROŠERO-P s.r.o. Spišská Nová Ves na vykonanie opravy. Vypočutí členovia predstavenstva nepopreli, že autobusy boli vyradené a predané za účelom vykonania generálnej opravy, ktorú žalobca nebol schopný vykonať vo vlastnej réžii, ale s tým, že sa tieto autobusy vrátia späť žalobcovi ako opravené. Správca dane v priebehu dokazovania vypočul niekoľko svedkov (štatutárnych zástupcov žalobcu, zamestnancov žalobcu, konateľa dodávateľa, zástupcov spoločností, ktoré sa mali podieľať na zhodnotení autobusov a ich ďalšom predaji, príslušné daňové úrady, okresné dopravné inšpektoráty a pod.), ktorí potvrdili, že autobusy boli opravované firmou ROŠERO-P s.r.o., Spišská Nová Ves, kde boli dopravené od žalobcu a odkiaľ po oprave sa vrátili späť   k žalobcovi. Z výsluchu konateľky B.D.TRADE, spol. s r.o., ale i bývalého zamestnanca   Ing. Z. nesporne vyplýva, že žiadnu opravu autobusov nevykonali, nemali na to finančné, ani priestorové možnosti. Zo zápisnice DÚ Spišská Nová Ves o miestnom zisťovaní vyplýva a sám Š. R. - ROŠERO Spišská Nová Ves uviedol, že na predmetných vozidlách boli vykonané práce ako lakovanie, kompletovanie vozidla. Práce, ktoré vykonal, boli riadne fakturované   pre spoločnosť ROŠERO-P s.r.o., na ktorej bol uvedený iba materiál na opravu. Fakturácia neprebehla medzi žalobcom a ROŠERO-P s.r.o.. Z predložených faktúr, zmlúv, znaleckých posudkov (vystavených po uskutočnení zdaniteľného plnenia) a zo spisov technických preukazov správca dane zistil, že nebolo možné reálne uskutočniť obchodné prípady tak, ako ich deklarujú predložené doklady a tvrdenia žalobcu, lebo žalobca na niektorých uvedených autobusoch vykonal opravu, ktorú aj fakturoval (motor, prevodovka, náprava), ktorú opravu si objednala spoločnosť B.D.TRADE spol. s r.o. (napr. autobus č. karosérie TMKL73420JM022006 opravený dňa 27.12.2004 podľa fa č. 400846, avšak spätne kúpený bol už 14.12.2004, teda v čase opravy mal byť už opravený a potom cena na faktúre pri spätnej kúpe nezodpovedala skutočnosti, lebo   v nej bola zahrnutá aj GO motora, prevodovky a nápravy a znalecký posudok po kompletnej GO

9

nemohol v tom čase počítať s GO motora, prevodovky a nápravy, ktorá ešte nebola vykonaná).

Podľa krajského súdu medzi účastníkmi nebol sporný skutkový stav. Rozdielny bol ich výklad § 49, § 51 a § 71 v spojení s § 19 zákona o DPH.

Po preskúmaní napadnutých rozhodnutí sa krajský súd stotožnil so skutkovými zisteniami a právnym záverom žalovaného. Zo svedeckých výpovedí krajskému súdu vyplynulo, že autobusy boli predávané za účelom vykonania generálnych opráv, avšak so zámerom, aby sa tieto autobusy po ich zhodnotení na vyššiu radu vrátili späť žalobcovi. Podľa krajského súdu v daných prípadoch skutkové okolnosti fakturovaných daňových transakcií neboli dostatočne preukázané na to, aby boli splnené podmienky na odpočítanie dane v zmysle platného zákona o DPH. Účtovné doklady a z nich vyplývajúce účtovné záznamy sú v rozpore so skutočnosťou z hľadiska časového aj vecného. Doklady boli vystavené bez uskutočnenia zdaniteľného plnenia ako základnej podmienky pre uplatnenie nároku na odpočítanie dane. Obchodné prípady, ku ktorým žalobca predložil faktúry od dodávateľa a zmluvy o uskutočnenom obchode nespĺňajú atribúty daňových transakcií podľa zákona o DPH, lebo žalobca nepreukázal kauzu právneho úkonu podľa prezentovaného zámeru, dať opraviť svoje staré, nefunkčné autobusy na vyššiu radu (model 900 z modelu 700) a aby sa vrátili späť žalobcovi (hospodársky cieľ).

Žalobca ako odberateľ autobusov (kúpa od B.D.TRADE, spol. s r.o.) podľa názoru krajského súdu nepreukázal, že vyfakturované plnenie zodpovedá pohybu kontrolovaných autobusov vzhľadom na nezrovnalosti dokladov o ich vyradení, o ich premiestnení   na vykonanie opravy v spoločnosti ROŠERO-P, s.r.o. do Spišskej Novej Vsi ešte   pred vyradením, vykonaním prác touto spoločnosťou, následným predajom po ich vyradení subjektu Excelcredit s.r.o., potom predaj spoločnosti B.D.TRADE, spol. s r.o. a potom spätne žalobcovi, čo bolo nesporne preukázané porovnávaním čísiel karosérií u jednotlivých autobusov alebo ich čísla VIN. Ak má ísť o daňový doklad spôsobilý na odpočet dane z pridanej hodnoty, musí ho vyhotoviť platiteľ dane z pridanej hodnoty, ktorý uskutočnil zdaniteľné plnenie.

Krajský súd uviedol, že žalovaný vec správne posúdil, keď na základe vykonaných dôkazov dospel k záveru, že fakturácia predmetných autobusov bola súčasťou reťazca, v ktorom

10

autobusy prechádzali od žalobcu cez ostatné články reťazca naspäť k žalobcovi a doklady   k týmto transakciám boli vystavené bez dodania tovaru. Pohyb autobusov sa nezhodoval   s časovou postupnosťou vystavených faktúr (vyradenie autobusov daňovníkom, ich predaj   a následne spätná kúpa) a predmetné autobusy boli len prepravované do firmy ROŠERO-P, s.r.o. za účelom vykonania generálnych opráv, pričom tieto generálne opravy neboli fakturované žalobcovi. Faktúry prešli reťazcom štyroch článkov počínajúc a končiac žalobcom (žalobca - Excelcredit, s.r.o. - B.D.TRADE, spol. s r.o. - žalobca), čo však nemalo žiadnu súvislosť   so skutočným pohybom autobusov a faktúry boli vystavované bez reálneho zdaniteľného plnenia.

Podľa krajského súdu z daňovej kontroly vykonanej u žalobcu nesporne vyplynulo,   že obchodné transakcie tak, ako ich žalobca deklaruje, sa reálne neuskutočnili,   teda nezodpovedajú realite, t.j. zdaniteľné plnenie v zmysle zákona o DPH sa neuskutočnilo, lebo vecné a časové podmienky na odpočítanie dane neboli splnené, čo je základnou podmienkou   pre uplatnenie odpočtu dane. Potom ani samotné preukazovanie zaplatenia predmetných súm podľa vystavených faktúr nemohli byt' predpokladom pre odpočítanie dane v zmysle zákona   o DPH, keďže sa nejednalo o zdaniteľné plnenia, ale iba o plnenia (obchodné plnenia) ako také. Krajský súd zhodne so žalovaným správnym orgánom dospel k záveru, že v preskúmavaných prípadoch sa nejednalo iba o hodnotenie správnosti alebo nesprávnosti textu na daňových dokladoch, ktoré žalobca považoval za formálne nedostatky, ale o skúmanie splnenia zákonných podmienok pre odpočítanie dane v zmysle zákona o DPH. Pokiaľ si žalobca ako platiteľ dane uplatnil nárok na odpočítanie dane z dodávateľských faktúr, musí byť schopný preukázať, že zdaniteľné obchody boli reálne uskutočnené tak, ako ich deklaroval v daňovom priznaní alebo   v zmysle predložených dokladov (zmluvy a faktúry), a to aj osobou uvedenou na týchto dokladoch, čo žalobca nevedel preukázať, i keď ho zaťažuje dôkazné bremeno v zmysle § 29 ods. 8 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov“), pretože žalobca neskrýval svoj zámer vykonať generálnu opravu na starých autobusoch tak, aby sa mu tieto vrátili a v preskúmavaných prípadoch samotný dodávateľ podľa predložených faktúr, z ktorých si žalobca uplatnil odpočet dane potvrdil, že žiadnu generálnu opravu autobusov nevykonával.

11

Žalobca správcovi dane ani žalovanému nepreukázal svoje tvrdenie, že spoločnosť B.D.TRADE, spol. s r.o. vystupovala v preskúmavanej veci ako sprostredkovateľ. Krajský súd poukázal na skutočnosť, že žalobca všeobecne poukazuje na príkaznú zmluvu, ale takúto zmluvu nepredložil, ani bližšie nekonkretizoval záväzok a jeho subjekty.

Pokiaľ ide o rozsudok ESD z 12.1.2006 v spojených veciach C-354/03, C-355/03,   C-484/03 (rieši plnenia, ktoré sú poznačené podvodom v daňových vzťahoch "...úmysel iného subjektu ako dotknutého platiteľa dane..."), na ktorý právny zástupca poukázal na pojednávaní, krajský súd uviedol, že tento sa na prejednávanú vec nevzťahuje, nakoľko v danej veci skutkový stav je jasný a nesporný. Obdobne i ďalšie žalobcom uvádzané rozhodnutia NS SR sa podľa názoru krajského súdu na preskúmavanú vec nevzťahujú, riešia daňové plnenie (náklady alebo odpočítanie DPH) s iným skutkovým základom.

Podľa názoru krajského súdu žalovaný i správca dane postupovali v súlade   so zákonom o správe daní a poplatkov a žalobcovi jasne preukázali, že postupoval v rozpore   so zákonom, pričom v rozhodnutí správcu dane, ako i žalovaného bol v zmysle § 30 zákona   o správe daní a poplatkov tento záver dostatočne odôvodnený s poukazom na konkrétne dôkazy zabezpečené výsluchom svedkov, listín, protokolov a podobne. Žalobca mal dostatočný priestor vyjadriť sa ku kontrolným zisteniam správcu dane, byť prítomný pri výsluchu svedkov, klásť im otázky a zaujať stanovisko. Vzhľadom na uvedené dôvody krajský súd dospel k záveru, že daňové orgány postupovali v súlade so zákonom, keď vyslovili záver, že žalobcovi nevznikol nárok na odpočet dane, a preto krajský súd žalobu žalobcu zamietol podľa § 250j ods. 1 O.s.p.

Proti tomuto rozsudku podal v zákonnej lehote odvolanie žalobca žiadajúc, aby Najvyšší súd Slovenskej republiky napadnutý rozsudok krajského súdu zmenil tak, že zruší žalobami napadnuté rozhodnutia a vráti vec žalovanému na ďalšie konanie, a žalovaného zaviaže   na náhradu trov konania žalobcu.

V odvolaní opakovane opísal doterajší priebeh konania a skutkové okolnosti obchodov, z ktorých si uplatnil odpočet DPH. Podľa žalobcu tak daňové orgány, ako aj krajský súd nespochybňujú, že autobusy boli zhodnotené. Žalobca namieta nedostatočné a nesprávne zistenie

12

skutkového stavu, pretože žalovaný ani prvostupňový súd nebrali do úvahy znalecké posudky vypracované na ocenenie generálnej opravy autobusov, ani žalovaný nepredložil na podporu svojich záverov vlastné znalecké posudky, resp. nevykonal vo veci určenia výšky ekonomického zhodnotenia žiadne dokazovanie.

Žalobca v odvolaní uviedol, že nespochybňuje ekonomickú podstatu nákupu a predaja autobusov, ktorou bola modernizácia autobusov, ale podľa žalobcu nie je možné, aby daňové orgány sankcionovali žalobcu, resp. vyvodzovali dôsledky voči nemu za to, akou právnou formou túto transakciu uskutočnil. Žalobca sa v tejto súvislosti odvoláva na zmluvnú voľnosť subjektov súkromného práva a z nej vyplývajúceho práva na slobodnú voľbu formy právneho úkonu, akou zabezpečia ekonomickú podstatu právnych úkonov. Žalobca nesúhlasil s názorom daňových orgánov, že preukázanie kauzy - ekonomickej podstaty právnych úkonov je totožné   s preukázaním konkrétnych materiálnych výkonov na autobusoch. Poukázal na ekonomické zhodnotenie opravených autobusov, ktoré nespochybňoval ani samotný žalovaný, a ktoré je   v spise preukázané znaleckými posudkami a inými dôkazmi.

Na základe vyššie uvedeného žalobca namieta nezákonnosť napadaných správnych rozhodnutí z dôvodu ich nepreskúmateľnosti, nakoľko z ustanovenia § 30 ods. 3 a ods. 7 zákona o správe daní a poplatkov vyplýva, že v odôvodnení rozhodnutia je potrebné uviesť, ktoré skutočnosti boli podkladom pre rozhodnutie, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, na základe ktorých sa rozhodovalo.

Žalobca v odvolaní uviedol, že nemôže prevziať zodpovednosť za konanie iných článkov obchodného reťazca, spoločnosti Excelcredit, s.r.o., resp. STAV-BET, s.r.o., ktoré neodviedli daň z pridanej hodnoty z deklarovanej transakcie, nakoľko žalobca o tejto skutočnosti nemal vedomosť.

Žalobca tvrdil, že mal právo odpočítať DPH, pretože ju voči nemu uplatnil iný platiteľ dane – spoločnosť B.D.TRADE, spol. s r.o., a to najskôr v deň, keď tejto spoločnosti vznikla daňová povinnosť. Žalobca pritom nemá vedomosť o tom, že spoločnosti B.D.TRADE, spol. s r.o. daňová povinnosť nevznikla. Nesúhlasí s názorom daňových orgánov, ako aj krajského

13

súdu, že nedošlo k predaju majetku v zmysle faktúr, pretože žiadny článok reťazca nemal možnosť nakladať s tovarom ako vlastník. Aj keď je vopred známy zámer predávajúceho kúpiť predávanú vec späť, to neznamená, že kupujúci sa nestane vlastníkom veci a že nemá právo nakladať s majetkom.

Podľa žalobcu daňové orgány mali prihliadať na ustanovenie § 8 ods. 6 zákona o DPH, podľa ktorého ak zdaniteľná osoba na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, podľa ktorej koná vo svojom mene na účet inej osoby, obstará kúpu tovaru alebo predaj tovaru, platí, že táto zdaniteľná osoba tovar kúpila a predala. Vzhľadom na citované ustanovenie bolo povinnosťou daňových orgánov právne posúdiť, či v danom prípade zmluvy na kúpu a predaj autobusov neboli zmluvami v zmysle tohto ustanovenia. S poukazom na § 9 ods. 1 zákona o DPH žalobca uviedol, že pokiaľ aj nedošlo k dodaniu tovaru, došlo k zhodnoteniu autobusov, a treba vychádzať z toho, že došlo automaticky k dodaniu služby, a tým došlo aj k vzniku daňovej povinnosti.

Žalobca poukázal na judikatúru ESD (C-255/02, C-439/04 a C-440/04, C-384/04,   C-103/09) ako aj rozhodnutie NS SR (3Sžf 2/2009, 4SžoKS 90/2006, 3Sžf 66/2007), z ktorej podľa neho vyplýva, že v súvislosti s uplatňovaním zákona o DPH je rozhodujúci skutočný obsah právneho úkonu, pričom forma právneho úkonu je druhoradá. Nakoľko v súvislosti s daňovými predpismi je potrebné aplikovať princíp proporcionality, je neprimerané, aby daňové orgány neuznali odpočet dane v celom rozsahu. Opatrenia, ktoré majú členské štáty možnosť prijať   s cieľom zabezpečiť správne vyrubenie a výber dane a predchádzanie daňovým podvodom, nesmú samé osebe ísť nad rámec toho, čo je potrebné na dosiahnutie týchto cieľov. Z judikatúry ESD vyplýva, že plnenia, ktoré zakladajú zneužívanie, musia byť súdom znovu definované tak, aby bola nastolená situácia, ktorá by existovala v prípade, keby neexistovali plnenia predstavujúce uvedené zneužívanie. Pokiaľ právo na odpočet bolo vykonávané podvodným spôsobom, správca dane má právo požadovať zaplatenie odpočítaných súm za takéto plnenie, avšak musí takisto odpočítať daň, ktorá zaťažila plnenie na výstupe.

Žalobca tiež namietal nesprávny výklad § 71 ods. 6 zákona o DPH žalovaným, pričom žalobca tvrdí, že účelom tohto ustanovenia je zabrániť, aby nebola odvedená DPH vo výške

14

nižšej ako je odpočet vykonaný daňovým subjektom, ktorému bola faktúra vystavená. V tomto prípade však nešlo o takúto situáciu.

Žalovaný správny orgán vo vyjadrení k odvolaniu uviedol, že naďalej sa pridržiava svojho písomného vyjadrenia k žalobe, nakoľko odvolanie žalobcu proti prvostupňovému rozsudku neobsahuje nové skutočnosti, ku ktorým by sa už žalovaný nevyjadril.

Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací podľa § 10 ods. 2 O.s.p. preskúmal napadnutý rozsudok a konanie, ktoré mu predchádzalo v rozsahu dôvodov odvolania podľa   § 212 ods. 1 v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá O.s.p., bez nariadenia pojednávania, podľa   § 250ja ods. 2 a § 214 O.s.p. v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá O.s.p. s tým, že deň verejného vyhlásenia rozhodnutia bol zverejnený minimálne 5 dní vopred na úradnej tabuli   a na internetovej stránke Najvyššieho súdu Slovenskej republiky www.nsud.sk a dospel k záveru, že odvolaniu žalobcu nie je možné vyhovieť. Rozsudok bol verejne vyhlásený dňa 25.1.2012 podľa § 156 ods. 1 a 3 O.s.p. v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá O.s.p.

V správnom súdnictve prejednávajú súdy na základe žalôb prípady, v ktorých fyzická alebo právnická osoba tvrdí, že bola na svojich právach ukrátená rozhodnutím a postupom správneho orgánu a žiada, aby súd preskúmal zákonnosť tohto rozhodnutia a postupu (§ 247   ods. 1 O.s.p.).

Podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník.   Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania nehnuteľnosti   do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) je dňom dodania tovaru deň odovzdania tovaru nájomcovi.

Podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

15

Podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú   je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb   ako platiteľ s výnimkou podľa odsekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané.

Podľa § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže platiteľ uplatniť, ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) má faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71.

Podľa § 71 ods. 6 zákona o DPH, ak platiteľ vo faktúre alebo v inom doklade o predaji uvedie vyššiu sumu dane, ako je povinný platiť podľa tohto zákona, je povinný platiť túto vyššiu sumu dane.

Podľa § 29 ods. 1 zákona o správe daní a poplatkov dokazovanie vykonáva správca dane, ktorý vedie daňové konanie.

Podľa § 29 ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov správca dane dbá, aby skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie daňovej povinnosti boli zistené čo najúplnejšie, a nie je pritom viazaný iba návrhmi daňových subjektov.

Podľa § 29 ods. 4 zákona o správe daní a poplatkov ako dôkaz možno použiť všetky prostriedky, ktorými možno zistiť a objasniť skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie daňovej povinnosti a ktoré nie sú získané v rozpore so všeobecne záväznými právnymi predpismi. Ide najmä o rôzne podania daňových subjektov (priznania, hlásenia, odpovede   na výzvy správcu dane a pod.), o svedecké výpovede, znalecké posudky, verejné listiny, protokoly o daňových kontrolách, zápisnice o miestnom zisťovaní a obhliadke, povinné záznamy vedené daňovými subjektmi a doklady k nim.

Podľa § 29 ods. 8 zákona o správe daní a poplatkov daňový subjekt preukazuje skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne určenie dane a skutočnosti, ktoré je povinný uvádzať  

16

v priznaní, hlásení a vyúčtovaní alebo na ktorých preukázanie bol vyzvaný správcom dane   v priebehu daňového konania, ako aj vierohodnosť, správnosť alebo úplnosť povinných evidencií alebo záznamov vedených daňovým subjektom.

Z obsahu spisového materiálu, súčasťou ktorého je i administratívny spis žalovaného,   je nesporne zrejmé, že krajský súd sa pri svojom rozhodovaní náležite vysporiadal so všetkými relevantnými námietkami uvedenými v žalobe. V súdnom konaní obsahom administratívneho spisu bolo preukázané, že vykonané dokazovanie bolo náležite vyhodnotené a v hodnotení dôkazov, tak ako prvostupňový súd ani odvolací súd nezistil právne pochybenia ani logické nesprávnosti ani takú vadu konania, ktorá by mala vplyv na zákonnosť napadnutých rozhodnutí. Z uvedených dôvodov sa preto najvyšší súd stotožňuje s napadnutým rozsudkom krajského súdu a jeho odôvodnením, a ako na vecne správny naň v plnom rozsahu poukazuje (§ 219 ods. 2 O.s.p.). Na zdôraznenie správnosti napadnutého rozhodnutia najvyšší súd pre úplnosť uvádza.

Úlohou správcu dane pri posudzovaní opodstatnenosti uplatnených nárokov   na odpočítanie DPH je vychádzať nielen z daňových dokladov predložených platiteľom,   ale aj zo zistení, či predloženým dokladom neabsentuje materiálny podklad.

Nakoľko dôkazná povinnosť v zmysle § 29 ods. 8 zákona o správe daní a poplatkov leží na daňovom subjekte, povinnosťou žalobcu v konaní bolo preukázať, že došlo reálne k uskutočneniu zdaniteľného plnenia takým spôsobom, ako bol deklarovaný v predložených účtovných dokladoch. Žalobca si uplatnil odpočet DPH z nákupu autobusov od spoločnosti   B.D.TRADE, spol. s r.o., (ktoré pôvodne žalobca predal spoločnosti Excelcredit s.r.o.,   resp. spoločnosti Náhradné diely B.I. Ondrej Ondrušek a následne boli predané spoločnosti   B.D.TRADE, spol. s r.o.), avšak žalobca nepopiera, resp. sám uvádza, že účelom celej obchodnej transakcie (hospodárskou kauzou) bola generálna oprava autobusov. Opravu autobusov realizovala spoločnosť ROŠERO-P s.r.o., pričom podľa vykonaného dokazovania predmetné autobusy boli od žalobcu prepravované priamo do spoločnosti ROŠERO-P s.r.o. a po vykonanej oprave boli spätne prepravené od spoločnosti ROŠERO-P s.r.o. k žalobcovi (teda žalobcovi ich nedodala spoločnosť B.D.TRADE, spol. s r.o.). Najvyšší súd súhlasí s argumentom žalobcu, že náleží do zmluvnej voľnosti subjektov transakcie, a teda je právom žalobcu realizovať zámer

17

opraviť vyradené autobusy formou ich predaja a spätnej kúpy. Avšak zákon o DPH stanovuje striktné podmienky na uplatnenie práva na odpočítanie dane. Pre odpočet DPH je podmienkou, aby uskutočnenie zdaniteľného plnenia, ktoré je deklarované účtovným dokladom, faktúrou   so všetkými zákonnými náležitosťami, bolo zároveň reálne materiálne preukázané. Žalobca si uplatnil odpočet DPH z nákupu autobusov od spoločnosti B.D.TRADE, spol. s r.o., avšak takéto plnenie nebolo v konaní preukázané, nakoľko táto spoločnosť reálne žalobcovi predmetné autobusy nedodala, pričom podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH je podmienkou odpočítania dane reálne dodanie tovaru alebo služby od platiteľa, ktorý voči žalobcovi daň uplatnil.

Žalobca deklaroval, že skutočnou ekonomickou kauzou obchodu bola oprava autobusov, pričom namieta, že v zmysle § 9 ods. 1 zákona o DPH treba vychádzať z toho, že pokiaľ aj nedošlo k dodaniu tovaru, došlo k zhodnoteniu autobusov, a preto došlo automaticky k dodaniu služby, a tým došlo aj k vzniku daňovej povinnosti. Je pravdou, že pri vykonanom dokazovaní v daňovom konaní žalobca uvádzal (a vyplynulo to aj z iných svedeckých výpovedí a vykonaných dôkazov), že v predmetnom prípade došlo k dodaniu služby, teda k oprave autobusov žalobcu. O takomto realizovanom obchode (dodaní služby) však žalobca nepredložil žiadne relevantné doklady v zmysle zákona o DPH (faktúru so všetkými náležitosťami). Uvedenú opravu autobusov realizovala spoločnosť ROŠERO-P s.r.o., avšak žalobca si neuplatnil odpočet DPH z tejto obchodnej transakcie, teda v daňovom konaní nepredložil faktúru za opravu autobusov vystavenú spoločnosťou ROŠERO-P s.r.o. (ktorá v skutočnosti realizovala plnenie, ktoré žalobca zamýšľal).

V konaní bolo bez pochýb preukázané (nepopiera to ani žalobca), že obchody, z ktorých bol uplatnený odpočet DPH, deklarované prostredníctvom predložených faktúr, boli v rozpore   s plnením, ktoré sa skutočne realizovalo (ktorého faktickú realizáciu – opravu autobusov – nepopiera ani žalovaný). Takýto rozpor v deklarovanom plnení a v jeho skutočnej realizácii   je zákonnou prekážkou na priznanie odpočtu dane podľa zákona o DPH. Podľa § 49 ods. 2   písm. a) v spojení s § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH žalobca mohol odpočítať daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré boli žalobcovi dodané, pričom žalobca je povinný mať faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71. Žalobcovi bola dodaná služba – oprava autobusov, teda žalobca uskutočnil obchod, na základe ktorého mohol teoreticky

18

uplatniť nárok na odpočítanie dane. K splneniu zákonných podmienok na odpočet bol žalobca povinný predložiť doklad o uskutočnenom obchode – oprave autobusov. Namiesto toho žalobca uplatnil právo na odpočítanie dane na základe predložených faktúr z obchodu, ktorý reálne neuskutočnil. Najvyšší súd zhodne so záverom daňových orgánov, ako aj so záverom krajského súdu konštatuje, že zákon o DPH vyžaduje na vznik nároku na odpočítanie dane súčasné splnenie tak materiálnej ako aj formálnej podmienky, teda daňový subjekt musí preukázať, že faktúry,   na základe ktorých si uplatňuje odpočet dane, sa presne zhodujú so skutočne realizovanými plneniami.

Najvyšší súd nemôže priznať úspech ani námietke žalobcu, že napadnuté rozhodnutia správnych orgánov sú nepreskúmateľné z dôvodu absencie dôvodov. Daňové orgány v rozhodnutiach uviedli, ktoré skutočnosti boli podkladom pre rozhodnutie, aké dôkazy v konaní vykonali a akým spôsobom ich vyhodnotili, a tiež na základe akých právnych predpisov rozhodovali, pričom sa daňové orgány oboch stupňov vysporiadali aj s námietkami žalobcu vznesenými v daňovom konaní. Nie je dôvodné tvrdenie žalobcu, že daňové orgány ho fakticky činia zodpovedným za konanie iných článkov obchodného reťazca (spoločnosti Excelcredit, s.r.o. a STAV-BET, s.r.o.), ktoré neodviedli daň z pridanej hodnoty z deklarovanej transakcie. Tento dôkaz je len jedným z mnohých, z ktorých daňové orgány vychádzali, pričom v mozaike všetkých dôkazov rozhodne nešlo o dôkaz kľúčový, ale daňové orgány ho uvádzali   na dokreslenie celej situácie. Z odôvodnenia napadnutého rozhodnutia vyplýva, že žalovaný   pri hodnotení dôkazov postupoval v medziach zákona a zásad logického uvažovania, keď všetky dôkazy vyhodnotil v ich vzájomnej súvislosti a prihliadal na všetko, čo v daňovom konaní vyšlo najavo. V odôvodnení rozhodnutia žalovaný jasne zdôraznil, že v predmetnom prípade reálne nedošlo k zdaniteľnému plneniu, ktoré bolo deklarované prostredníctvom predložených faktúr,   čo v podstate nepopiera ani žalobca.

Pokiaľ sa žalobca v daňovom konaní, alebo v súdnom prieskumnom konaní odvolával   na niektoré rozsudky Súdneho dvora, bolo jeho dôkazným bremenom preukázať, že skutkový stav jeho daňovej transakcie má prvky niektorého z rozsudkov Súdneho dvora, a nie len uvádzať niektoré právne závery v týchto rozsudkoch uvedené.

19

Po preskúmaní predloženého spisového materiálu a postupu a rozhodnutia krajského súdu odvolací súd dospel k záveru, že krajský súd dostatočne podrobne a presne zistil skutkový stav   a vysporiadal sa so všetkými relevantnými námietkami žalobcu.  

Skutočnosti, ktorými žalobca v odvolaní spochybňuje predmetné rozhodnutie krajského súdu, neboli zistené v odvolacom konaní. Tieto boli z veľkej časti totožné s námietkami, ktoré žalobca namietal už v prvostupňovom konaní a s ktorými sa krajský súd náležite vysporiadal.

Preto ak krajský súd dospel k právnemu záveru totožnému so záverom správnych orgánov oboch stupňov a rozhodol, že preskúmavanými rozhodnutiami žalovaného správneho orgánu nedošlo k porušeniu zákona a chránených záujmov žalobcu, tento jeho názor považoval   aj odvolací súd, z dôvodov uvedených vyššie, za správny.

Najvyšší súd Slovenskej republiky s poukazom na závery uvedené vyššie považoval námietky žalobcu uvedené v odvolaní proti rozsudku krajského súdu za nedôvodné, ktoré nemohli ovplyvniť posúdenie danej veci a preto napadnutý rozsudok Krajského súdu v Nitre ako vecne správny podľa § 250ja ods. 3 veta druhá O.s.p. a § 219 ods. 1 O.s.p. potvrdil, stotožniac sa v zásade aj z dôvodmi jeho rozhodnutia (§ 219 ods. 2 O.s.p. v spojení s § 246c   ods. 1 veta prvá O.s.p.).

O náhrade trov odvolacieho konania najvyšší súd rozhodol podľa § 224 ods. 1 O.s.p. v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá O.s.p. a § 250k ods. 1 O.s.p., nakoľko žalobca v odvolacom konaní nemal úspech a žalovanému sa náhrada trov konania zo zákona nepriznáva.

P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku odvolanie nie je prípustné.

V Bratislave dňa 25. januára 2012

JUDr. Elena Kováčová, v. r.

predsedníčka senátu Za správnosť vyhotovenia: Peter Szimeth